Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (НКЦПФР) від 06.10.2015 № 1611 затверджено нову редакцію Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування (далі — Положення № 1611). Попередню редакцію аналогічному документа було затверджено рішенням НКЦПФР від 26.11.2013 № 2669 (далі — Положення № 2669). Що ж змінилося у ньому, з’ясуємо далі
На відміну від старого Положення № 2669, нове посилається не на національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, а на Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). І це правильно, адже згідно з пунктом 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановлю КМУ від 28.02.2000 № 419, підприємства, які здійснюють діяльність з управління активами (група 64.3 КВЕД ДК 009:2010), застосовують МСФЗ починаючи з 1 січня 2015 року. А підприємства, що здійснюють допоміжну діяльність у сфері фінансових послуг (розділ 66 КВЕД ДК 009:2010), — ще раніше (з 01.01.2014).
Решта норм Положення № 1611 наводить на думку, що розробники сплутали бухгалтерський облік як процес із фінансовою звітністю як результатом. Насправді Положення № 1611 не відрізняється від старого Положення № 2669 майже нічим. Окрім того, що з нього прибрано посилання на конкретні рахунки бухгалтерського обліку.
Для прикладу порівняємо вказівки стосовно бухгалтерського обліку операції зі збільшення статутного капіталу корпоративного інвестиційного фонду, яке здійснюється шляхом випуску акцій корпоративного інвестиційного фонду з метою спільного інвестування, у сумі номінальної вартості зареєстрованих акцій (див. табл. 1).
Таблиця 1
Порівняння вимог пункту 1 розділу II Положень № 2669 та № 1611
| Положення № 2669 (cтаре) | Положення № 1611 (нове) |
| Збільшення статутного капіталу корпоративного інвестиційного фонду, яке здійснюється шляхом випуску акцій корпоративного інвестиційного фонду з метою спільного інвестування, в сумі номінальної вартості зареєстрованих акцій відображається на субрахунку 401 «Статутний капітал» рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» на підставі відомостей про реєстрацію змін до статуту в органах державної реєстрації. При цьому номінальна вартість зареєстрованих, але не розміщених акцій корпоративного інвестиційного фонду відображається на рахунку 46 «Неоплачений капітал» | Збільшення статутного капіталу корпоративного інвестиційного фонду, яке здійснюється шляхом випуску акцій корпоративного інвестиційного фонду з метою спільного інвестування, в сумі номінальної вартості зареєстрованих акцій відображається як статутний капітал на підставі відомостей про реєстрацію змін до статуту в органах державної реєстрації. При цьому номінальна вартість зареєстрованих, але не розміщених акцій корпоративного інвестиційного фонду відображається як неоплачений капітал |
Як бачимо, йдеться про одне й те саме І так усюди за текстом документа — лише прибрано посилання на коди бухгалтерських рахунків.
Мотивацію «розробників» начебто можна зрозуміти: МСФЗ не регламентують процедури бухгалтерського обліку, а лише встановлюють правила складання фінансової звітності. Але ж документ називається саме «Положення про особливості бухгалтерського обліку…»! То навіщо було прибирати бухгалтерські рахунки?
Отже, порівняно зі старим Положенням № 2669, у новому Положенні № 1611 по суті не змінилося нічого. Тому для відображення в обліку операцій зі статутним капіталом інститутам спільного інвестування (ІСІ) і надалі можна користуватися тими самими кореспонденціями рахунків, які були прописані ще в старому Положенні № 2669 (див. табл. 2).
Таблиця 2
Кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку операцій зі статутним капіталом ІСІ
| № з/п | Господарська операція | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| | Збільшення статутного капіталу корпоративного інвестиційного фонду (КІФ), яке здійснюється шляхом випуску акцій корпоративного інвестиційного фонду з метою спільного інвестування, в сумі номінальної вартості зареєстрованих акцій | 46 | 401 |
| | Реєстрація випуску інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду (ПІФ) в сумі номінальної вартості зареєстрованих інвестиційних сертифікатів | | |
| | За первинного розміщення акцій КІФ після набуття права власності на акції сума неоплаченого капіталу зменшується на суму коштів, отриманих в їх оплату від інвесторів, у розмірі номінальної вартості акцій, при цьому в разі розміщення акцій: | | |
| - за ціною вище номінальної вартості: суму перевищення ціни розміщення над номінальною вартістю відображають як емісійний дохід | | | |
| - за ціною нижче номінальної вартості: - різницю відносять на зменшення емісійного доходу в частині наявного накопиченого залишку - суму різниці між номінальною вартістю та ціною розміщення цих цінних паперів, не покриту залишком емісійного доходу, відображають як непокриті збитки | | | |
| | За первинного розміщення інвестиційних сертифікатів ПІФ після набуття права власності на розміщені інвестиційні сертифікати сума відображеного неоплаченого капіталу зменшується на суму коштів, отриманих в їх оплату від інвесторів, у розмірі номінальної вартості інвестиційних сертифікатів, при цьому в разі розміщення інвестиційних сертифікатів: | | |
| - за ціною вище номінальної вартості: суму перевищення ціни розміщення над номінальною вартістю відображають як емісійний дохід; | | | |
| - за ціною нижче номінальної вартості: - різницю відносять на зменшення емісійного доходу в частині наявного накопиченого залишку; - суму різниці між номінальною вартістю та ціною розміщення цих цінних паперів, не покриту залишком емісійного доходу, відображають як непокриті збитки | | | |
| | Облік викуплених цінних паперів ІСІ | | 67 (31) |
| | За вторинного розміщення акцій (інвестиційних сертифікатів) ІСІ здійснюється зменшення розміру вилученого капіталу на суму балансової вартості вторинно розміщених цінних паперів ІСІ. При цьому в разі вторинного їх розміщення: | 67 (31) | |
| - за ціною вище їх балансової вартості: різницю між балансовою вартістю та ціною вторинного розміщення цих цінних паперів відображають як емісійний дохід | 67 (31) | | |
| - за ціною нижче їх балансової вартості: - різницю між ціною вторинного розміщення та балансовою вартістю цих цінних паперів відображають як емісійний дохід у частині наявного накопиченого залишку - різницю між ціною вторинного розміщення та балансовою вартістю цих цінних паперів, не покриту залишком емісійного доходу, відображають як непокриті збитки | | | |
Положення № 1611 набирає чинності з дня його офіційного опублікування.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
