Продаємо право купити товар, або Облік подарункових сертифікатів

Наявність у покупця подарункового сертифіката, по суті, підтверджує здійснення попередньої оплати за товар. Відповідно, такий сертифікат дає його власникові право отримати від продавця-«емітента» товар в обмін на подарунковий сертифікат. Однак ситуація, коли номінал такого сертифіката дорівнює вартості придбаного товару, є майже ідеальною. Адже можливі ще три випадки:

• покупець доплачуватиме кошти за товар, якщо його ціна перевищить номінал такого сертифіката;
• продавець поверне частину коштів покупця за подарунковий сертифікат, якщо його номінал буде більшим за ціну товару;
• продавець анулює суму, на яку номінал такого сертифіката перевищуватиме ціну товару.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку реалізацію подарункового сертифіката покупцям доцільно відображати як отримання попередньої оплати за товари. Відповідно, визнання доходів відбуватиметься після передачі покупцям ризиків й вигід, пов’язаних із правом власності на товари (п. 8 П(С)БО 15 «Дохід»). Тобто після фактичного продажу товарів покупцям.

Продавцеві доведеться також визнати дохід і в разі списання суми перевищення номіналу подарункового сертифіката над ціною товару. Адже з цього моменту така різниця не підлягатиме поверненню покупцеві й фактично буде вже подарунком продавцю.

Усі витрати, пов’язані з випуском подарункових сертифікатів, можна відображати на рахунку 93 «Витрати на збут», позаяк їх можна вважати стимулюванням попиту на товари (п. 19 П(С)БО 16 «Витрати»).

Податок на прибуток

Продаж подарункових сертифікатів, а згодом і товарів в обмін на них впливатиме на об’єкт оподаткування податком на прибуток продавця через «бухгалтерський» фінансовий результат (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України; ПК). Тобто завдяки визнанню доходів і витрат за правилами бухгалтерського обліку.

Вріз 1

Водночас платникові податку на прибуток не загрожує формування якихось різниць, передбачених розділом ІІІ ПК, за якими слід було б коригувати фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з реалізацією вітчизняним покупцям подарункових сертифікатів або товарів за ними.

ПДВ

За загальним правилом, на дату реалізації подарункового сертифіката продавець має відобразити податкове зобов’язання з ПДВ (п. 187.1 ПК). Якщо ж частину коштів за такий сертифікат повернуть покупцеві або спишуть, то визнані за правилом першої події податкові зобов’язання з ПДВ потрібно буде відкоригувати згідно з пунктом 192.1 ПК.

Додамо, що безоплатне розповсюдження подарункових сертифікатів може мати неприємні наслідки з ПДВ. Адже внаслідок цього продавцеві може загрожувати подвійне нарахування ПДВ — у зв’язку з безоплатним постачанням товарів в обмін на такі сертифікати і негосподарським використанням товарів (пп. 14.1.191, п. 185.1, пп. «г» п. 198.5 ПК). Саме такий варіант до вподоби податківцям (див. ЗІР, категорія 101.16).

Для наочності наведемо приклад.

Приклад. Облік виготовлення подарункових сертифікатів і реалізації товарів

Підприємство замовило виготовлення 100 шт. подарункових сертифікатів загальною вартістю 1200 грн. (у т. ч. ПДВ ― 200 грн.). Номінал кожного сертифіката ― 900 грн. Собівартість таких сертифікатів продавець списує до складу витрат на збут.

Згодом підприємство реалізувало за готівку 10 подарункових сертифікатів згідно з їх номіналом ― за 9000 грн. (у т. ч. ПДВ ― 1500 грн.).

Перед новорічними святами покупець № 1 придбав товар вартістю 900 грн. (у т. ч. ПДВ ― 150 грн.) в обмін на один подарунковий сертифікат, а покупець № 2 придбав товар вартістю 960 грн. (у т. ч. ПДВ ― 160 грн.). Відповідно, під час здійснення розрахунків за товар покупець № 2, окрім надання одного подарункового сертифіката, доплатив готівкою підприємству-продавцю 60 грн.

Собівартість товарів, реалізованих покупцям № 1 та № 2, ― 1000 грн.

Оподаткування доходів покупців

Про оподаткування доходів покупців податком на доходи фізичних осіб (ПДФО), а також військовим збором у разі придбання подарункових сертифікатів за номіналом навіть не йдеться. Адже у такій ситуації у покупців власне й не виникатиме жодних грошових або негрошових доходів.

Утім, оподаткування ПДФО не уникнути, коли відповідні сертифікати були подаровані або реалізовані продавцем за ціною, нижчою від номіналу. Якщо, звісно, можливо персоніфікувати певну суму доходу фізичної особи ― покупця. Така ситуація виникає у разі розповсюдження іменних подарункових сертифікатів.

Вріз 2

Нагадаємо, що за умови виплати негрошових персоніфікованих доходів для визначення зобов’язань з ПДФО доведеться застосовувати так званий «натуральний коефіцієнт» згідно з пунктом 164.5 ПК. Проте його не застосовують до бази оподаткування військовим збором.

Отже, настання наслідків з оподаткування ПДФО можна очікувати лише в разі наявності персоніфікованого доходу і можливості достовірно визначити його суму.

Вріз 1

Важливо

Визнання доходів і витрат

з метою розрахунку податку на прибуток відбувається за правилами бухгалтерського обліку

Вріз 2

Важливо

Оподаткування ПДФО

залежить від можливості персоніфікації певної суми доходу