Підприємства уклали між собою бартерний договір, згідно із яким поставки товарів підприємство «А» (платник ПДВ — резидент) відвантажило товар підприємству «В» (платник ПДВ — резидент) на суму 1000,00 грн, у т. ч. ПДВ — 166,67 грн. Своєю чергою, підприємство «Б» відвантажило товар підприємству «А» на суму 1050 грн, у т. ч. ПДВ — 175,00 грн. Згодом сторони дійшли згоди щодо прощення боргу підприємством «Б» підприємству «А» у розмірі 50 грн. Як оподатковують ПДВ операції на усіх етапах виконання такого договору? Чи має сенс підписати додаткову угоду про дарування товару на 50 грн?
Бартерний договір немає жодних спеціальних правил оподаткування ПДВ. Тому відчуження й отримання товарів в обліку ПДВ у межах таких операцій слід проводити за загальними правилами.
Матеріали за темоюТак, у зазначеній ситуації підприємство «А»:
- на дату відвантаження товару підприємству «Б» («перша подія») нараховує податкові зобов’язання у розмірі 166,67 грн, складає податкову накладну на суму 1000,00 грн на підприємство «Б» та реєструє її в ЄРПН у встановлені строки;
- формує податковий кредит у розмірі 166,67 грн на підставі зареєстрованої підприємством «Б» у ЄРПН податкової накладної на суму 1000,00 грн;
- формує податковий кредит у розмірі 8,33 грн на підставі зареєстрованої підприємством «Б» у ЄРПН податкової накладної на суму 50,00 грн
Фіскальна позиція: на дату додаткової угоди про дарування/прощення боргу/списання кредиторської заборгованості або на дату закінчення строку позовної давності (якщо до закінчення строку позивної давності додаткову угоду про дарування/прощення боргу/списання заборгованості не підписано, а товари на 50,00 грн так і не оплачено) зменшує суму податкового кредиту на суму 8,33 грн на підставі бухгалтерської довідки. Адже ДФС вважає такі товари безоплатно отриманими, а за безоплатно отриманими товарами немає факту їх придбання (лист ГУ ДФС у Рівненській області від 03.04.2017 № 1259/10/17-00-12-02-10);
Позиція «сміливих» платників ПДВ: на дату списання кредиторської заборгованості (не в межах угоди про дарування) до або на дату закінчення строку позовної давності не коригує податкового кредиту. Адже немає причин для коригування, передбачених статтею 192 Податкового кодексу України (немає зміни компенсації вартості, повернення товару або попередньої оплати). На підтвердження такої позиції маємо судове рішення ВАСУ від 07.10.2015, справа № К/800/44216/14: «...не передбачають обов’язку платника відкоригувати податковий кредит на суму ПДВ у складі простроченої кредиторської заборгованості».
Зауважимо, що позиція «сміливих» платників ПДВ не діє з додатковою угодою про дарування. Адже у такому разі товари є безперечно безоплатними, а не лише з позиції ДФС.
Водночас підприємство «Б»:
- формує податковий кредит у розмірі 166,67 грн на підставі зареєстрованої підприємством «А» в ЄРПН податкової накладної на суму 1000,00 грн;
- на дату отримання товару від підприємства «А» («перша подія» для «Б» — отримання компенсації від «А» у вигляді товару) нараховує податкові зобов’язання у розмірі 166,67 грн, складає податкову накладну на суму 1000,00 грн на підприємство «А» та реєструє її в ЄРПН у встановлені строки;
- на дату відвантаження товару підприємству «А» («друга подія»: 1000,00 грн, у т. ч. ПДВ, та «перша подія»: 50,00 грн, у т. ч. ПДВ) нараховує податкові зобов’язання у розмірі 8,33 грн, складає податкову накладну на суму 50,00 грн на підприємство «А» та реєструє її в ЄРПН у встановлені строки;
- на дату додаткової угоди про дарування/прощення боргу, списання дебіторської заборгованості або на дату закінчення строку позовної давності (якщо до закінчення строку позивної давності додаткову угоду про дарування/прощення боргу/списання заборгованості не підписано, а товари на 50,00 грн так і не оплачено) податкових зобов’язань не коригує (не складає розрахунку коригування та не реєструє його в ЄРПН), адже безоплатна передача товарів у розумінні оподаткування ПДВ є постачанням товарів (пп. «в» пп. 14.1.191 ПК).
Нагадаємо, що у бухобліку списання кредиторської заборгованості за отримані товари у вітчизняного постачальника підприємство «А» відобразить проведеннями:
- дебет субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з кредитом субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» — після спливу строку позовної давності;
- дебет субрахунку 631 з кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» — якщо заборгованість списують на підставі угоди дарування/прощення боргу, списання заборгованості до спливу строку позовної давності.
Підприємство «А» зменшить суму податкового кредиту у бухобліку проведенням «сторно»: дебет субрахунку 641/пдв з кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Із консультації «Бартерні операції: облік та оподаткування»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
