На жаль, розрахунок коригування до спецрежимної податкової накладної ситуації не врятує. Пояснімо чому.
Ситуація
У 2016 році підприємство уклало договір постачання сільськогосподарської продукції із сільгосппідприємством — платником спецрежиму ПДВ та внесло попередню оплату. Сільгосппідприємство зареєструвало в ЄРПН спецрежимну податкову накладну на суму попередньої оплати. У поточному році сільгосппідприємство повертає частину попередньої оплати. Чи можна скласти та зареєструвати розрахунок коригування до спецрежимної податкової накладної, аби відкоригувати податковий кредит?
Рішення
Спецрежим із ПДВ для сільгосптоваровиробників скасований з 01.01.2017. Колишні спецрежимники мусили не пізніше 15.01.2017 зареєструвати в ЄРПН спецрежимні податкові накладні та розрахунки коригування до них, складені до 01.01.2017.
Починаючи з 15.01.2017 спецрежимних податкових накладних і розрахунків коригування до них в ЄРПН не реєструють. Це прямо передбачає підпункт 4 пункту 2 розділу XIX Податкового кодексу України (ПК). Тобто розрахунків коригування до спецрежимних податкових накладних, складених до 01.01.2017, у 2017 році не складають і не реєструють у ЄРПН. На користь такого висновку свідчить лист ДФС від 24.07.2017 № 1326/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Утім, покупцеві доведеться зменшити податковий кредит, якщо колишній спецрежимник у 2017 році поверне йому попередню оплату, на яку до 01.01.2017 складено спецрежимну податкову накладну. Адже тільки-но покупець отримає суми попередньої оплати, зникнуть підстави для збереження податкового кредиту за такими сумами. А саме, не буде дотримано вимоги щодо формування податкового кредиту за сумами ПДВ, нарахованими/сплаченими за операціями з придбання товарів/послуг (п. 198.3 ПК).
Щоб зменшити податковий кредит, платник має скласти бухгалтерську довідку на дату повернення сум попередньої оплати. Коригування слід відобразити у рядку 14 розділу ІІ податкової декларації з ПДВ. Відомості про бухгалтерську довідку як підставу для коригування відображають у додатку 1 до декларації. Податківці пропонують такий механізм коригування, коли постачальник не надає покупцеві розрахунку коригування за поверненою сумою попередньої оплати (ЗІР, категорія 101.23).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
