Своей деятельностью сельхозпредприятия могут наносить вред окружающей среде. Чтобы компенсировать ее, должны платить государству экологический налог. Какие выбросы подлежат налогообложению, объяснит эксперт.
☝️ 15 советов, как аграрию не потерять статус единщика в 2022 году
Генераторы, миниэлектростанции, газосварочное оборудование и установки, отопительные котлы — самые распространенные источники загрязнения для сельхозпредприятий, по которым они могут быть плательщиками экологического налога. О таких источниках загрязнения налоговики упоминают в своих консультациях в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ВИР), которые размещены в категориях 117.06 и 117.01.
Налоговики отмечают, что оборудование будет источником загрязнения, только если оно работает на топливе, при сжигании которого образуются и выбрасываются в атмосферный воздух загрязняющие вещества или смесь таких веществ, которые являются объектом и базой налогообложения экологическим налогом за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками (категория 117.06 «ВИР»).
Если же оборудование выбрасывает загрязняющие вещества, которые не являются объектом и базой налогообложения эконалогом, оно не будет источником загрязнения, за которое нужно платить налог.
Например, сельхозпредприятия, осуществляющие выбросы двуокиси углерода (СО2) объемом не более 500 т в год, не являются плательщиками эконалогу (п. 240.7 Налогового кодекса Украины; НКУ). Однако, если годовой объем выбросов СО2 превышает 500 т, сельхозпредприятие должно зарегистрироваться плательщиком эконалога и оплатить его с суммы превышения.
Разберем вопросы, которые чаще всего возникают у сельхозпредприятий по взиманию экологического налога.
Есть ли источником загрязнения оборудования, смонтировано на автошасси
Стационарный источник загрязнения — предприятие, цех, агрегат, установка или другой неподвижный объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (пп. 14.1.230 НКУ).
В определении указано, что объект должен быть неподвижным. Причем не временно неподвижным, например, на время стоянки, а в принципе неподвижным.
К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения (ч. 1 ст. 181 Гражданского кодекса Украины; ГКУ). Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом № 1952 (ст. 182 ГКУ).
Итак, если сельхозпредприятие использует движимое оборудование, не является объектом недвижимости, права на которую подлежат госрегистрации, такое оборудование не может быть стационарным источником загрязнения. Это означает, что подвижное оборудование не имеет отношения к уплате эконалога. Хотя при проверке налоговики могут с этим не согласиться. Есть самостоятельно решить, считать движимое имущество стационарным источником загрязнения.
Кто платит налог, если источник загрязнения в аренде
Плательщики эконалога — субъекты хозяйствования, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу при производстве собственной деятельности (ст. 240 НКУ). О том, что такие субъекты должны быть владельцами стационарных источников загрязнения, в норме не идется. Это означает, что плательщиком эконалога будет арендатор, ведь именно он использует арендованный объект в собственной деятельности и осуществляет выбросы. Впрочем, есть некоторые нюансы.
В консультации с категории 117.01 «ВИР» налоговики отметили, что плательщик эконалога — владелец помещения, в котором находится источник загрязнения — отопительный котел. То есть арендодатель. Однако, если топливо для этого котла покупает арендатор, то он и будет плательщиком эконалога. Этот ответ совпадает с нашим. Ведь, если арендодатель помещения сам эксплуатирует котел и приобретет топливо для него, он и является загрязнителем атмосферы. Если же котел эксплуатирует арендатор, загрязнителем становится арендатор.
Подобный ответ приведен в Индивидуальной налоговой консультации (ИНК) ГНС от 11.06.2019 № 2671/6/99-99-12-02-03-15/ІПК:
