бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
По какой ставке взимать туристический сбор 2024, или подавать декларацию, если деятельность не проводилась, какие документы подтверждают освобождение от уплаты туристического сбора, может ли туристический сбор уплатить туроператор, как быть с туристическим сбором плательщику единого налога — в обзоре
Что такое туристический сбор? Туристический сбор – это местный сбор, средства от которого зачисляются в местный бюджет. По-прежнему туристический сбор будут уплачивать граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы, где установлен сбор, и временно размещаются в местах проживания (ночлега). Так определяет плательщиков пп. 268.2.1 Налогового кодекса Украины (далее – НК).
Туристический сбор в командировке. Не платят туристический сбор на сегодняшний день лица, которые являются резидентами и находятся в командировке и временно размещаются в местах проживания. Местоположение при этом значения не имеет и это может быть гостиница, дом, квартира, комната и т.д.
Также туристический сбор в Украине не платят (пп. 268.2.2 НК):
лица, имеющие постоянное местожительство в городе, деревне, поселке, где местный совет установил туристический сбор. Это касается и найма жилья;
дети младше 18 лет;
лица, прибывшие на лечение или оздоровление по путевкам в санаториях, имеющих аккредитацию на медицинскую практику и аккредитацию;
лица с инвалидностью, в т.ч. дети с инвалидностью;
лицо, сопровождающее лицо с инвалидностью I группы или детей с инвалидностью (не более одного сопровождающего);
ликвидаторы аварии на ЧАЭС;
ветераны войны;
члены семьи первой и второй степеней родства, в т.ч. и нерезиденты. Кто это – муж/жена, дети (родные/усыновленные), родные брат/сестра, баба/дед (пп. 14.1.263 НК). Они неплательщики даже если иностранцы;
внутренне перемещенные лица, если они взяты на учет и размещены в местах проживания, в которых взимается туристический сбор (см. ниже или пп. 268.5.1 НК). В справке должна содержаться информация об адресе такого места как адрес фактического места жительства/нахождения такого лица.
Обратите внимание, что нерезиденты, являющиеся сотрудниками международных компаний и прибывшие в Украину в командировку (не как туристы), все равно являются плательщиками туристического сбора (разъяснение ГФС в ИНК от 14.06.2019 № 2756/5/99- 99-12-02-03-16/ИНК).
Ми добрали актуальні роз’яснення щодо оформлення службових поїздок та оплати днів перебування у відрядженні. Упевнені, вони закриють низку питань, з якими бухгалтер має справу у повсякденній роботі.
Какими документами удостоверить освобождение от туристического сбора
Неплательщики должны каким-либо образом подтвердить свой статус. Они должны предоставить копии такихдокументов, приведенных в таблице ниже, при составлении которой использовано разъяснение ГНС ВИР 125.01. Очевидно при предъявлении большинства из вышеприведенных документов, например копии командировочного приказа следует иметь паспорт или иной документ, удостоверяющий личность (водительские права, загранпаспорт). Если лицо не может предоставить подтверждающий документ, то он должен уплатить туристический сбор.
Внимание:у командированных работников требуйте копию командировочного приказа. Без него освобождения от уплаты туристического сбора нет.
ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕПЛАТНИКОВ ТУРИСТИЧЕСКОГО СБОРА
Неплательщики туристического сбора
Копии подтверждающих документов
командированные лица
приказ (распоряжение) руководителя предприятия или его заместителя, в котором указана цель приезда, задачи (если есть), пункт (город) назначения, другие населенные пункты, срок пребывания и другие данные, например наименование предприятия/учреждения, в которое командировано такое лицо (такие элементы приказа упоминаются в частности в ИНК ГНС от 17.06.2021 № 2463/ІПК/99-00-04-01-03-06)
лица с инвалидностью,
дети с инвалидностью
соответствующие удостоверения/справки
лица, сопровождающие лиц с инвалидностью I группы и детей с инвалидностью
документ, удостоверяющий личность
дети до 18 лет
свидетельство о рождении
лица 1-й и 2-й степеней
соответствующие свидетельства о рождении, браке и т.п., удостоверяющие акты гражданского состояния
ветераны войны
удостоверение ветерана войны
лица, прибывшие в санаторий
документ, удостоверяющий личность, и путевка (курсовка) в санаторий (можно и оригинал)
внутренне перемещенные лица
справка переселенца (справка о взятии на учет внутри перемещенного лица), удостоверяющая место жительства внутри перемещенного лица (о нем – разъяснение ГНС в Днепропетровской области)
Места проживания, по которым взимается туристический сбор
В места проживания (ночлеги) входят (пп. 268.5.1 НК):
гостиницы, кемпинги, мотели, общежития для приезжих, хостелы, дома отдыха, туристические базы, горные приюты, лагеря для отдыха, пансионаты и другие заведения гостиничного типа, санаторно-курортные заведения;
жилой дом, пристройка к жилому дому, квартира, коттедж, комната, садовый дом, дачный дом, любые другие объекты, используемые для временного проживания (ночлег).
У консультації допоможемо розібратися, чим новий бланк відрізняється від попереднього, з якої дати його застосовувати та що вносити до кожного рядка звіту. Бонусом стануть зразок заповнення оновленого авансового звіту та пам’ятка щодо строків подання авансового звіту та діючих санкцій
На сегодняшний день туристический сбор рассчитывается путем перемножения трех показателей (пп. 268.4.1 НК):
количество суток проживания. Сутки – это промежуток времени между двумя последовательными расчетными часами, равный 24 час. Расчетное время – это время освобождения номера (места). Обычно это 12 часов. Однако гостиницы могут менять и устанавливать свой расчетный час. Об этом в разъяснении ГНС ВИР 125.03;
ставки туристического сбора, т.е. %, устанавливаемого местным советом.
Внимание:24:00 – это общий расчетный час.
Ставки туристического сбора в 2024 году для:
внутреннего туризма – до 0,5%. Это получается максимум 35,50 грн/сутки в 2024 году. Таким туризмом считается перемещение в пределах Украины граждан и/или лиц, постоянно проживающих в Украине (пп. 14.1.277 НК);
въездного туризма – до 5%. Это получается максимум 355,00 грн/сутки в 2024 году. К такому туризму относятся прибытие на территорию Украины и/или перемещение в пределах Украины лиц, постоянно не проживающих на ее территории.
Местные советы, как правило, устанавливают туристический сбор как для внутреннего, так и для выездного туризма одинаковый – 0,05% минимальной зарплаты, то есть 35,50 грн/сутки в 2024 году. Особенно если работа идет на привлечение иностранных туристов. Также местные советы могут вообще не устанавливать туристический сбор и тогда он не справляется.
Когда утверждают ставки туристического сбора
Местные советы принимают решение обо всех местных налогах и сборах, а также установлении налоговых льгот по ним, – до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду. То есть, ставки туристического сбора на 2025 год должны быть утверждены до 15 июля 2024 года. Осуществляет это сельский, поселковый, городской совет или совет объединенного территориального общества, к которому отнесена и территория, на которой находится объект, в котором предоставляются услуги по временному проживанию.
После утверждения местных налогов и сборов совет должен направить свое решение не позднее 25 июля в ГНС, в органах которой состоит на учете налогоплательщик.
Если местный совет не указывает срок действия ставок местных налогов и сборов – они действуют бессрочно до принятия советом нового решения.
Туристический сбор уплачивается посредником – налоговым агентом (по аналогии с содержанием НДФЛ по зарплате и военному сбору). Налоговый агент также и подает налоговую декларацию по туристическому сбору. Следовательно, ответственными за взимание сбора и его уплату в бюджет:
юрлица, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения юрлиц, физлица-предприниматели, оказывающие услуги по временному размещению лиц в местах проживания (ночлеге);
квартирно-посреднические организации, которые направляют неорганизованных лиц для их временного размещения в местах проживания (ночевки), принадлежащих физическим лицам на праве собственности или праве пользования по договору найма;
юрлица, которых сельский, поселковый, городской совет или совет объединенной территориальной общины уполномочил взимать сбор на условиях договора, заключенного с соответствующим советом.
Внимание: налоговый агент – это посредник по уплате налога. Например, отель получает турсбор на свой счет от каждого туриста отдельно, а затем перечисляет его в местный бюджет сразу по всем туристам.
Перечень налоговых агентов должен определить местный совет и обнародовать на своем официальном веб-сайте. Однако не радуйтесь, если не попали в этот список. Если в соответствии с нормами НК вы являетесь налоговым агентом по туристическому сбору — рекомендуем выполнить эту обязанность. Проверять вас будет налоговая, а не работники местного совета. А штрафы немалые.
Обратите внимание, что юрлицо может быть представлено как совокупность налоговых агентов. Юрлица, имеющие обособленные подразделения (без статуса юрлица), предоставляющие услуги по временному размещению не по месту регистрации налогового агента, должны зарегистрировать подразделения как отдельных налоговых агентов в местах их нахождения.
Уплата туристического сбора квартирантами, поселившимися в физлицах
Еще есть рядовые физлица — не предприниматели, которые могут временно размещать граждан в местах проживания (ночлег). В перечне налоговых агентов их нет. Однако таких физлиц упоминает пп. 268.6.2 НК. За ним лицо размещает плательщика сбора в местах проживания (ночевки), принадлежащих ему на праве собственности или праве пользования, исключительно если имеет документ, подтверждающий уплату им туристического сбора.
Внимание: физлицо, не имеющее регистрации предпринимателем, не может быть налоговым агентом, а значит и принимать платежи по туристическому сбору.
Выходит, что если плательщик туристического сбора хочет поселиться у обычного физлица, он должен самостоятельно оплатить туристический сбор. Куда именно платить и как – непонятно. Вопрос остается неурегулированным и без разъяснений налоговиков.
Отчитываться о туристическом сборе нужно ежеквартально (пп. 268.7.1 НК). То есть на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, следует подать декларацию.
Внимание:туристический сбор декларируется и уплачивается ежеквартально.
Отчет проходит по форме декларации по приказу Минфина от 08.05.2019 № 186 (в обновлении по приказу Минфина от 20.09.2023 № 506). Впервые подают за отчетный период – 2023 и I квартал 2024 года.
Относительно уплаты сбора — два срока:
обычный – в течение 10 календарных дней после истечения предельного срока подачи декларации;
уплата авансовыми взносами – до 30 числа (включительно) каждый месяц (пп. 268.7.1 НК). В феврале - до 28-го (29-го) включительно. Такой способ уплаты туристического сбора определяется решением местного совета.
Налоговые агенты, уплачивающие сбор авансовыми взносами, будут отражать в декларации за отчетный квартал суммы начисленных ежемесячных авансовых взносов (раздел II декларации). Суммы, не уплаченные по результатам декларации, нужно будет уплатить в сроки, определенные для квартального отчетного (налогового) периода.
Оплата туристического сбора при бронировании места
Если производится предоплата за поселение (бронирование места), то туристический сбор уплачивается перед фактическим размещением лица в месте жительства. Например, в ситуации, когда бронирование было оплачено в I квартале 2024 года, а поселение состоится во ІІ квартале 2024 года, то туристический сбор тогда уплачивается за квартал фактического поселения лица, то есть за ІІ квартал 2024 года. Это следует из пп. 268.6.1 НК, по которому туристический сбор уплачивается перед временным размещением лица. Об этом также говорит ГНС в разъяснении ВИР 125.03.
Внимание:туристический сбор уплачивается в периоде фактического поселения, а не в периоде бронирования.
Если прожито неполное количество суток в отеле
На сегодняшний день при превышении времени пребывания хотя бы на час налоговики видят полные сутки и расчетным часом считается 12:00. Любой «лишний» час до или после 12:00 (дня) округляется до полной сутки.
Уплата туристического сбора за туриста
ГНС не имеет ничего против уплаты туристического сбора за туриста и от его имени другим лицом, например туроператором. Об этом идет речь в индивидуальной налоговой консультации ГНС от 31.03.2020 № 1332/6/99-00-04-03-03-06/ІПК и в индивидуальной налоговой консультации ГУ ГФС в Тернопольской области от 12.03.2019 № 1003/ІПК/19-00-12-02-27. Однако при размещении туриста в место жительства (ночлег):
сбор должен быть уплачен;
должен быть документ, подтверждающий уплату сбора от имени туриста в качестве плательщика сбора.
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
Так как туристический сбор вначале засчитывается на счет налогового агента, то у единщиков группы 3 возникает проблема – у них в доход, с которого уплачивается единый налог, зачисляются какие-либо денежные поступления. Однако налоговики освобождают единщиков от уплаты единого налога с поступлений от туристического сбора. Это разъяснение можно найти в индивидуальной налоговой консультации ГНС от 24.10.2019 № 993/6/99-00-04-07-03-15/ІПК.
Однако Книге учета ФЛП-единщикатакое поступление можно показать, например одновременно как поступление «+» и как вычет на ту же сумму со знаком «–». Тогда такая сумма пройдет как полученная и возвращенная.
Внимание:прием платежей по туристическому сбору единым налогом не облагается налогом.
Если деятельность не проводилась
Если налоговый агент не осуществлял хозяйственную деятельность в течение квартала, то есть вообще не предоставлял услуг по временному поселению в местах проживания (ночлега), то он за такой отчетный период декларацию по туристическому сбору не представляет. Это следует из п. 49.2 НК, согласно которому декларация не подается, если отсутствуют показатели, подлежащие декларированию. С этим согласны и налоговики в разъяснении 125.04 ВИР.
Внимание:если хозяйственной деятельности по временному поселению не было – туристический сбор не уплачивается и декларация не подается.
Как и кого штрафуют
За неуплату туристического сбора будут штрафовать как налоговых агентов, так и самих плательщиков.
Налоговую добросовестность рядовых физлиц – плательщиков турсбора проверяют представители органов внутренних дел, то есть Нацполиция. На основании протоколов админкомиссии при исполкомах будут налагать штраф. Его размер - 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (нмдг), то есть 850 грн (ст. 16317 Кодекса Украины об административных правонарушениях).
Налоговым агентами физлицам, размещающим у себя плательщиков турсбора, за нарушение правил существует штраф 100 нмдг - 1700 грн. Это если нарушение будет обнаружено один раз в течение года. За повторное нарушение – двойная сумма штрафа, то есть 3400 грн. Проверяют налоговых агентов налоговики. А налагают штрафы – суды на основании протоколов налоговиков.
