Все работающие платят по своей зарплате налоги, часто даже не зная об их суммах, потому что за них все делают налоговые агенты. Кто эти налоговые агенты? И какие еще налоги, кроме зарплатных, они платят?
Кто такой налоговый агент
Понятие «налоговый агент» в налоговом законодательстве появилось уже давно. В хозяйственном правые термин «агент» – это посредник, который действует от имени заказчика. Налоговый агент – это посредник в оплате налогов, который платит их от имени другого человека. В отличие от коммерческих агентов налоговой агенты действуют на основе прямых требований закона – НК (налоговый агент НКУ). Никаких хозяйственных или гражданско-правовых договоров подписывать с ними никому не нужно – налоговый агент уже обязан законом выполнить все действия (удержать, оплатить, отчитаться). «Чужой» налог для налогового агента является его налоговым обязательствам (пп. 14.1.156 НК).
Внимание: налоговый агент платит налог от имени и за счет другого лица на основе требований НК.
Розрахунок зарплати, звітність, перевірки
Кто такой налоговый агент по НДФЛ
Определение термина «налоговый агент» НК дает только в контексте налога на доходы физических лиц (НДФЛ, см. пп. 14.1.180 НК). Также есть еще письмо Минюста от 23.11.2006 № 20-5-478, где налоговым агентом названо юрлицо или физлицо, представительство нерезидента, которые обязаны:
- осуществлять начисление, удержание и уплата налога в бюджет от имени и за счет плательщика налога;
- вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам;
- нести ответственность.
Внимание: налоговыми агентами являются как юрлица, так и ФЛП, представительства нерезидентов. К налоговым агентам принадлежат все работодатели, банки, нотариусы, отели, хостелы, а также те, кто выплачивают доходы нерезидентам-юрлицам.
Другие налоги относительно которых есть налоговые агенты
Упомянутое письмо Минюста касается тоже НДФЛ. Однако в НК и письмах налоговиков термин «налоговый агент» также используется относительно других налогов и сборов:
Внимание: НДФЛ, военный сбор, туристический сбор, налог на доходы нерезидентов – это те налоги и сборы, по которым существуют налоговые агенты.
Что касается других налогов, то за ними налоговых агентов отсутствует, хотя есть и похожее явление – косвенные налоги (НДС, акцизный налог), но за ними нет уплаты от имени другого человека. Хотя экономически это явление тоже похоже – фактически или налоги платят конечные потребители, а субъекты хозяйствование выступают своеобразными посредниками. Однако юридически они не налоговые агенты, так как уплата НДС, акцизного налога происходит от их имени. Кроме того, существует же и отдельная регистрация в качестве плательщика НДС или акцизного налога с топлива / спирта этилового.
Отдельно определенного и исчерпывающего перечня налоговых агентов НК не содержит, поэтому рассмотрим существующих налоговых агентов по каждому из вышеназванных налогов.
Налоговые агенты НДФЛ и военного сбора
НДФЛ – этот налог оплачивается из заработной платы всех работающих, с дохода ФЛП на общем системе, доходов от продажи движимого и недвижимого имущества физлица, наследства и подарков, а также пассивных доходов (инвестиционный прибыль, проценты по банковским вкладам). Военный сбор – он начисляется всегда в паре с НДФЛ и там, где есть НДФЛ, есть и военный сбор. Отчетность за ними тоже одна.
В большинстве случаев НДФЛ и военный сбор оплачивается налоговыми агентами. Если же физлицо имело доходы, по которым НДФЛ и если налоговый агент не удержал ндфл военный сбор, то она должна подать годовую Декларацию об имущественном положении и доходах и уплатить или налоги в соответствующий бюджет по своему налоговым адресом до 1 мая года, который наступает за отчетным. Декларация подается в следующих ситуациях:
- налогообложение дохода физлица-предпринимателя (ФЛП);
- налогообложение доходов других самозанятых лиц, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью (нотариусы, адвокаты);
- налогообложение дохода от продажи движимого и недвижимого имущества, если налоги не удерживал нотариус;
- налогообложение дохода от полученных подарков;
- неуплаченный работодателем НДФЛ и военный сбор. Например, в ситуации неправомерного пользование налоговой социальной льготой, когда нужно вернуть недоплаченный НДФЛ бюджета. Также возможен случай, когда при увольнении работника бухгалтер не смог удержать весь НДФЛ после его пересчете за неимением средств для зарплаты;
- физлицо хочет получить налоговую скидку – вернуть частную НДФЛ из бюджета.
Внимание: декларация по НДФЛ и военному сбору физлицами подается только тогда, когда она зарегистрирована как предприниматель общей системы или эти налоги не были удержаны налоговыми агентами.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
У всех других случаях НДФЛ и военный сбор платят и отчитываются такие налоговые агенты:
- все юрлица, ФЛП (общая система, группы единого налога 2, 3 и 4), которые являются работодателями и начисляют своим работникам заработная плата и другие доходы, например доход в виде дополнительного блага, доходы по облигациям, роялти, дивиденды (пп. 162.1.3 НК, пп. 164.2.14 НК, пп. «б» пп. 171.2 НК). Также как налоговые агенты они обязаны также содержать налоги и с дохода, который начисляют по гражданско-правовым договорам (ГПД) физлицам, не имеющим регистрации предпринимателями. Например, это могут быть ситуации предоставление физлицом услуг подряда, купля -продажа движимого имущества (если сделка нотариально не удостоверялась и налоги не удержала нотариус, пп. 173.3 НК);
- нотариусы – они удерживают НДФЛ и военный сбор в случае нотариального удостоверение договоров купли -продажи имущества, договоров дарения и выдачи свидетельства на наследство (пп. «б» пп. 168.4.5 НК);
- банки – удерживают НДФЛ и военный сбор с пассивных доходов. К таким пассивным доходов принадлежат проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, именных сберегательных (депозитных) сертификатах (пп. 14.1.268 НК, письмо ГФС от 05.07.2017 №1000/6/99-99-13-02-03-15/ІПК);
- профессиональный торговец ценными бумагами, компании по управлению активами – содержит НДФЛ и военный сбор с инвестиционного прибыли в результате операций с инвестиционными активами плательщика налога (пп. 170.2.9 НК);
- кредитные союзы – удерживают налоги с депозитных вкладов, платы (процентов) по распределенным паевыми членскими вкладами членов такой союзы (пп. 14.1.68 НК);
- страховые компании – содержание НДФЛ и военного сбора с доходов в виде страховых выплат и страхового возмещения.
Внимание: банки автоматически удерживают НДФЛ и военный сбор с процентов по вкладу и засчитывает на счета клиента «чистую» сумму.
Отчетность налогового агента по НДФЛ и ВС
Что касается удержанного и уплаченного НДФЛ, военного сбора вышеупомянутые налоговые агенты подают ежеквартально Налоговый расчет, который включает в себя известный Приложение 4ДФ (подается в 40-дневный срок после конца соответствующего квартала). В нем отображаются удержание и уплата НДФЛ персонифицирована – за каждым физлицом, с дохода которого были удержаны налоги указывается ее номер учетной карты плательщика налог (бытовая название – идентификационный код). Это и есть свидетельство того, что налоговый агент удерживает и платит НДФЛ, военный сбор от мне этих лиц.
Также в Приложении 4ДФ подается персонифицированная информация относительно военного сбора.
Внимание: Приложение 4ДФ к Налоговому расчета – это, по существу, отчет налогового агента по взимания НДФЛ и военного сбора.
Сроки оплаты налогов налоговыми агентами НДФЛ и ВС
Налоговые агенты по общему правилу содержат и платят в бюджет НДФЛ и военный сбор одновременно с перечислением денег на банковский счет физлица (пп. 168.1.2 НК). При этом контроль за этим положено на банки – они просто не пропускают платеж, если одновременно нет платежки в уплату НДФЛ, военного сбора, а также ЕСВ, если это зарплата.
Внимание: отдельные подразделения юрлиц, филиалы тоже могут быть налоговыми агентами, если начисление зарплаты осуществляется ими самостоятельно.
Если же выплата дохода производится в натуральной форме (неденежной) или наличными из кассы, то перечислить налоги нужно в течение 3-х операционных дней за днем такой выплаты (пп. 168.1.4 НК). Если же доход был начислен, но по каким-то причинам не выплачен физлицу, то налоговый агент платит налоги в сроки, установленные для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 НК), т.е. на протяжении 30 календарных дней с конца месяца, в котором доход должен быть выплачен (30 дней = 20 дней (срок отчетность для месячного периода, пп. 49.18.1 НК) + 10 дней (стандартный срок на уплату налогов, п. 57.1 НК).
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
Налоговые агенты туристического сбора
Туристический сбор – это еще один налог, по которому оплатой занимается налоговый агент. Плательщиками этого местного налога есть лица, которые получают услугу временного проживание, когда они прибывают на территорию населенного пункта, для которого местный совет установил этот туристический сбор (пп. 268.2.1 НК). Исключение – лицо-резидент, прибывшее в командировку и имеющее подтвержденные документы относительно своего командировки, дети до 18 лет и у некоторых других выпадах (пп. 268.2.2 НК). Туристический сбор перечисляется налоговым агентам, т.е.
- на счет гостиницы (кемпинга, хостела, дома отдыха, туристической базы, санатория тому подобное);
- на счет физлица-предпринимателя, который предоставляет жилье в гостевой комнате, номерах люкс, отдельных изолированных помещениях.
Все юрлица и ФЛП, которые предоставляют услуги по временному размещение в местах проживание (ночевки) являются налоговыми агентами независимо от того, были ли они обнародованы в списке налоговых агентов на официальном сайте местного совета (ИНК ГНС от 28.12.2019 № 2215/6/99-00-04-07-03-15/ІПК).
Если жилье сдает обычная физлицо (не ФЛП), то оно не является налоговым агентом и туристическое сбор прибывшее лицо имеет оплатить на счет местного совета самостоятельно.
Внимание: не имеющее физлицо регистрации предпринимателем, не может быть налоговым агентом НДФЛ, ВС и туристического сбора.
Далее налоговый агент (этот отель или ФЛП) имеет ежеквартально подавать декларацию по туристическому сбора (40 дней) и уплачивать его в местный бюджет. Туристический сбор может уплачиваться или ежеквартально (40 дней декларирование + 10 дней в оплату) или ежемесячно авансовыми вкладами до 30 числа (включительно) каждый месяц (пп. 268.7.1 НК). Также относительно уплаты туристического сбора есть разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области области.
Налоговые агенты налога на доходы нерезидентов
Что касается налога на доходы нерезидентов термин « налоговый агент» употребляется налоговиками часто, например письмо ГФС от 22.02.2017 № 3721/6/99-99-15-02-02-15. Этот налог имеют платить юрлица и физлица. При чем обратите внимание, что плательщиками (точнее налоговыми агентами) являются даже:
- неприбыльные организации (разъяснение ГФС в 102.04 ВИР, ИНК ГУ ГФС от 17.07.2017 № 1204/ІПК/26-15-12-03-11);
- единщики (п. 297.5 НК, а также разъяснение ГФС в 108.05 ВИР)
- физлица- резиденты, не имеющие регистрации предпринимателя (разъяснение ГФС в 102.18 ВИР, письмо ГФС от 24.02.2017 № 2707/Г/99-9915-02-02-14). Например, это может быть продажа нерезиденту- юрлицу корпоративных прав.
Налог должен быть удержан и уплачен в бюджет, если происходит выплата резидентом дохода с источником происхождение в Украине нерезиденту, являющемуся юрлицом (п. 141.4 НК). Это могут быть доходы от предоставление в аренду движимого / недвижимого имущества, пассивные доходы, дивиденды и т.п. (пп. 141.4.2-141.4.11 НК).
Содержание налога происходит за счет нерезидента, то есть за счет самой выплаты. Оплатить налог следует в день выплаты дохода нерезиденту (пп. 141.4.2 НК). Также нужно подать декларацию. Отдельным декларации налог на доходы нерезидентов не имеет, а том подается Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий (касается всех, даже единщиков и физлиц). Вместе с такой декларацией обязательно подается Приложение НН, в котором рассчитывается сумма налога на доходы нерезидентов. Подается декларация в базовые отчетные периоды налогового агента. Если налоговый агент плательщик налога на прибыль – это квартал или год. Если плательщик единого налог (3 группа) – квартал, единого налога (2 группа) – год и так далее.
Ответственность налогового агента
Налоговые агенты несут ответственность за неподачу декларации и неуплату тех налогов, которые входят в их налогового обязательства. Ответственность такова:
- НДФЛ, ВС – неподача декларации, ошибки в ней штраф 340 грн (п. 119.2 НК). Если нарушение произошло из-за неверных данные относительно налоговой социальной льготы, которые подал работник – ответственность несет сам работник – штраф 100% недоплаты НДФЛ (абз. 2 пп. 169.2.4 НК);
- туристический сбор, налог на доходы нерезидентов – неподача декларации штраф 340 грн, повторно за год – 1020 грн (п. 120.1 НК).
Кроме штрафов при неуплате налоговыми агентами налогов, начисляется пеня 120% учетной ставки НБУ за каждый календарный день просрочки (п. 129.4 НК).
