бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В случае, когда органами ГНС выявила нарушения, налогоплательщик получает налоговое уведомление-решение (НУР). Как быть налогоплательщику, который не согласен с таким решением? В консультации найдете, как выглядит жалоба на налоговое уведомление-решение (образец), а также порядок обжалования НУР
Согласно Налоговому кодексу Украины (далее – НК), органы ГНС в некоторых случаях могут самостоятельно устанавливать размер налогового обязательства для налогоплательщика. Часто такие ситуации возникают, когда по результатам проверок, у налогоплательщика были выявлены нарушения относительно подачи налоговых деклараций или уплаты налоговых обязательств.
В таком случае, налоговики выносят определенное решение, ссылаясь на существующее законодательство, и направляют налогоплательщику соответствующее НУР. Что делать налогоплательщику, который получил его от налоговиков, но не соглашается с ним? Как обжаловать НУР от контролирующего органа?
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Если налогоплательщик считает, что решение налоговиков неправомерное, а денежное обязательство начислено ему неправильно, то можно все обжаловать. Право обжалования НУР существует не основании п. 56.1 НК и его можно реализовать двумя способами:
Лучше всего начать с административного обжалования, так оно в отличие от судебного бесплатное. Кроме того, это позволит потянуть время, чтобы собрать все документы и уточнить свои позиции перед судебным обжалованием.
Внимание:в 2021 году изменилась подведомственность рассмотрения жалоб в ГНС.
Обжалование НУР от таможни
НУР таможни также обжалуются в порядке, определенном НК (ч. 5 ст. 24 Таможенного кодекса Украины). Административное обжалование тогда осуществляется в высшем органе Государственной таможенной службы. Сроки такие же, как и для НУР налоговиков. Для жалоб на НУР от ДМС также действует тот же самый Порядок № 916.
Внимание: жалобы на решения налоговиков и таможенников имеют единые правила подачи и рассмотрения.
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
Во время проведения процедуры административного обжалования, обязанность доказывания правомерности решений возложен на налоговиков (п. 56.4 НК). То есть доказать правомерность НУР и суммы в нем должны именно налоговики (таможенники).
Административное обжалование осуществляется по следующим правилам:
жалобу в высший орган ГНС подают в письменной форме (п. 56.3 НК);
к жалобе прилагают копии документов, которые налогоплательщик использует в качестве доказательства собственной правоты и неправомерности НУР (п. 56.3 НК). Наличие всех необходимых копий документов значительно увеличивает шансы налогоплательщика на обжалование решения налоговиков;
налогоплательщик, который жалуется, должен сообщить о поданной жалобе тот территориальный отдел ГНС, решение которого он обжалует (п. 56.5 НК). Тоже письменно в произвольной форме, можно заказным письмом, к которому приложить копию жалобы.
При осуществлении процедуры административного обжалования ознакомьтесь с уже упомянутым Порядком № 916.
Налогоплательщик, предоставляя жалобу высшим контролирующим органам должен быть особенно внимательным, ведь в случае нарушения требований пунктов 56.3 и 56.6 НК, его жалоба не будет рассмотрена и будет возвращена с объяснением причины возврата.
Орган ГНС, который рассматривает жалобу налогоплательщика должен принять мотивированное, правомерное решение относительно его жалобы. Это может быть как удовлетворение жалобы полностью, частичное удовлетворение или вообще отклонение жалобы. Срок обжалования НУР в административном порядке осветим далее. Ответ относительно принятого решения, контролирующие органы должны прислать почтой или через электронный кабинет не позднее 20 календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика (п. 56.8 НК). Впрочем, жалоба может рассматриваться и значительно дольше, до 60 календарных дней (п. 56.9 НК). В таком случае, контролирующий орган должен сообщить налогоплательщика о продлении сроков рассмотрения жалобы.
Если решение об удовлетворении жалобы частичное, то предыдущее НУР аннулируется и налогоплательщику направляется новое.
Если в установленный НК срок решения контролирующего органа не было направлено налогоплательщику, то такое решение считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика и не подлежит дальнейшему административному обжалованию. Также, жалоба считается полностью удовлетворенной и в случае, если не поступило сообщение о продлении срока рассмотрения жалобы. В любом случае, решение ГНС может быть обжаловано в судебном порядке. Аналогично все относительно НУР от ГМС.
Обжалование НУР, как и уплата НУР в настоящее время происходят в один срок:
обжалования НУР – это 10 рабочих дней (п. 56.3 НК);
оплата НУР – это 10 рабочих дней (абз. 1 п. 57.3 НК).
Обратите внимание, что сейчас вышеуказанные сроки совпадают.
Если последний день возможного обжалования приходится на выходной /праздничный день, то последним днем такого стока тогда становится первый рабочий день, следующий за таким выходным / праздничным днем (п. 56.13 НК, п. 4 раздела ІІІ Порядка № 916, разъяснения ГНС в Хмельницкой области).
Итак, для того, чтобы течение срока уплаты НУР остановился, обжаловать надо в 10 РАБОЧИХ дней. Если это успеть сделать, то тогда получится, что процедура обжалования будет запущена, но оплатить начисленное налоговиками за НУР налоговое обязательство все равно нужно. Иначе - штраф 5% налогового обязательства при просрочке до 30 календарных дней (п. 124.1 НК), пеня с первого дня (п. 129.1.1 НК), налоговый залог имущества (ст. 89 НК)
Внимание:10 рабочих дней – срок обжалования или уплаты НУР (!)
Как исключение, пропущенные сроки административного обжалования можно восстановить в течение 6 месяцев, если налогоплательщик докажет уважительность причин их пропуска, о чем в ГНС следует подать соответствующее ходатайство в произвольной форме (абз. 1 п. 56.3 НК).
Обжалование НУР во время военного положения
Сейчас военное положение не влияет на ход сроков административного обжалования НУР. Это значит, что в период действия военного положения в случае получения НУР налогоплательщик может подать жалобу в ГНС в те же 10 рабочих дней, которые наступают за днем получения НУР по результатам камеральной, документальной внеплановой или фактической проверки. Возобновление сроков произошло на основании пп. 69.9 подраздел. 10 Переходных положений НК (разъяснение ГНС 127.01 ВИР).
Внимание: военное положение не останавливает сроки протекания административных обжалований.
Пример расчета сроков обжалования НУР
Пример. Предприятие получило НУР 02.02.2024 относительно доначисления НДС из-за незаконности декларирования возмещения по НДС. Это исключение, на которое не действует карантинная остановка сроков течения сроков административного обжалования. Тогда имеем:
предельный срок административного обжалования по НК – 13.02.2024 включительно (последний день стока – 12.02.2024, но пришелся на воскресенье, поэтому перенесен на следующий день, п. 56.13 НК);
предельный срок уплаты НУР – тоже 13.02.2024 включительно.
Обратите внимание:
если обжаловать в срок по 03.02.2024–13.02.2024, то срок уплаты остановится и до решения ГНС по административному обжалованию обязательства по НУР можно не платить, так как они считаются несогласованными до дня окончания процедуры административного обжалования;
если обжаловать с 14.02.2024, то у предприятия уже существует налоговый долг с этого дня (пп. 14.1.175 НК), у ГНС уже есть право на налоговый залог имущества. Так что налоговое обязательство надо уплатить даже при условии положительного решения ГНС по жалобе, которое еще придется и ждать. Как следствие, получится переплата налога.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Когда составляєте жалобу на НУР, ознакомьтесь с пунктом 1 раздела IV Порядка № 916. Форма жалобы в целом произвольная, но обратит е внимание, чтобы в ней обязательно были:
реквизиты того НУР, который вы оспариваете;
изложены основания для обжалования и собственные аргументы. Это должно быть аргументировано и ссылаясь на действующее законодательство (в первую очередь пункты, статьи НК);
изложена требование в налоговый орган. Что именно желает налогоплательщик: уменьшить сумму, вообще отменить НУР и тому подобное;
сведения о органе ГНС, решение которого обжалуется, был об этом уведомлен;
перечень документов, прилагаемых к жалобе;
заверенные копии документов, которые подкладываются, для доказательства позиций налогоплательщика. Удостоверение должно быть с подписью руководителя с пометкой «Копия верна».
Внимательно изучите указанные требования и сам Порядок № 916, чтобы уменьшить риск отказа в принятии жалобы.
Текст жалобы должен быть лаконичным с объяснением, в чем именно налоговики ошиблись, какие доказательства не приняли во внимание со ссылкой на нормы НК и иного законодательства.
Повторное административное обжалование налогового уведомления-решения
Решение центрального органа ГНС окончательное и не подлежит дальнейшему административному обжалованию и далее, может быть, только судебное обжалование (обновленный п. 3 раздела II Порядка № 916).
Налоговые обязательства по другим правилам административного обжалования
Если же налогоплательщик самостоятельно определил денежное обязательство к уплате - оно не подлежит обжалованию (в соответствии с п. 56.11 НК).
В случае если контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство, но это не связано с нарушением налогоплательщиком налогового законодательства, налогоплательщик может обжаловать такое решение в административном порядке на протяжении 30 календарных дней (п. 56.12 НК). Например, это начисления физлицам земельного налога, транспортного налога, налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Физлица, как известно, не подают деклараций по этим налогам и налоговое обязательство им определяет сама налоговая, рассылая затем НУР по особой форме.
При использовании досудебного порядка разрешения спора налогоплательщик имеет на судебное обжалование решения ГНС на протяжении месяца, который наступает за днем окончания процедуры административного обжалования. Это решение содержится в постановлении Верховного суда от 26.11.2020 по делу № 500/2486/19. К этому максимально возможным сроком обращения в суд относительно обжалования НУР считался срок 1095 календарных дней, который взят с пункта 56.18 НК, статьи 102 НК. В своем решении Верховный суд пришел к выводу, что срок месяц (п. 56.19 НК) имеет преимущество над сроком 1095 дней (п. 56.18 НК), так как является специальной нормой.
Теперь о сроке обжалования НУР в судебном порядке. Несмотря на определенный месячный срок лучше все же успеть на протяжении 10 рабочих дней, чтобы остановился срок уплаты налогового обязательства. Иначе, придется заплатить, чтобы не было налогового долга и дальше судиться.
Учтите, что судебное обжалование платное, так как надо платить судебный сбор. Кроме того, если дело отнесено к значительной сложности (это возможно при иске на сумму более 100 прожиточных минимумов и гарантированно при сумме более 500 прожиточных минимумов), то интересы предприятия может представлять только директор, член руководящего органа или адвокат/законный представитель (ч. 3 ст. 55 КАС). В последнем случае расходы увеличиваются.
Внимание: если при подаче всех жалоб вкладываться в 10 рабочих дней, то НУР можно не платить до получения окончательного решения.
Решение суда можно обжаловать путем апелляции. Если жалоба не удовлетворяет и апелляционный суд, то финал – подача кассационной жалобы в ВАСУ. Его решение уже будет окончательное.
