Все о налоге на недвижимое имущество отлично от земельного участка: кто, когда и сколько платит в 2024 году — в этом обзоре
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка
Налог на недвижимое имущество в Украине (официальное название – налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; он же – налог на недвижимость) регулируется ст. 266 Налогового кодекса Украины (далее – НК). Данный налог является частью налога на имущество (ст. 265 НК). Последний является комплексным налогом, так как включает в себя еще и плату за землю (земельный налог, арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной формы собственности), транспортный налог. Уплачивают налог не недвижимость, как и другие имущественные налоги, в местные бюджеты (ст. 10 НК).
Національна сертифікація бухгалтерів — 2025
Кто должен платить налог на недвижимое имущество
Плательщики налога на недвижимость таковы (см. ст. 266.1 НК):
- физические и юридические лица, в т.ч. нерезиденты, являющиеся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости.
Обратите внимание, что физлица-предприниматели (ФЛП) также являются плательщиками налога на недвижимость, но как обычные физлица, то есть по тем же правилам, что и для физлиц (разъяснение ГНС 106.01 ВИР). Причина – отдельная регистрация недвижимости на ФЛП отсутствует, а есть только на физлицо или юрлицо.
Главным условием является наличие права собственности на недвижимое имущество и здесь следует учитывать следующее:
- право собственности на недвижимость должно быть зарегистрировано в Государственном реестре прав на недвижимое имущество (далее – Госреестр). Однако на время военного положения данные реестра для внешнего доступа закрыты;
- налог должны платить и нерезиденты;
- физлица (в т.ч. предприниматели) налог уплачивают, но сами его не начисляют. За них это осуществляет ГНС на основе информации из упомянутого Госреестра;
- юрлица рассчитывают налог самостоятельно и декларируют его, т.е. декларацию по налогу на недвижимое имущество;
- правила налогообложения налогом на недвижимость для юрлиц и физлиц (в т.ч. предпринимателей) отличаются. Для физлиц действуют отдельные правила по жилой недвижимости, которые определены пп. 266.7.1 НК, а также льгота по пп. 266.4.1 НК;
- есть правила по недвижимости, которая находится в долевой или общей собственности (пп. 266.1.1 НК).
Внимание: физлицам начисляет налог ГНС самостоятельно и по несколько отличным правилам по жилой недвижимости.
Консультація допоможе платникам на загальній і спрощеній системах оподаткування правильно показати у бухобліку та фінзвітності розрахунки за МПЗ
Совместная собственность – как платить налог на недвижимость
В случае общей долевой или общей совместной собственности недвижимого имущества, когда оно находится одновременно в собственности нескольких лиц, налог на недвижимость определяют по специальным правилам, приведенным в таблице ниже.
Налог на недвижимость, если объектом недвижимости владеет не одно лицо |
Ситуация с общей собственностью недвижимости | Кто из общих владельцев является плательщиком налогов на недвижимость |
общая долевая собственность нескольких человек | каждое из этих лиц – за причитающуюся ей долю |
общая совместная собственность нескольких человек, но не разделенная в натуре | одно из таких лиц-собственников, определенное по их согласию, если другое не установлено судом |
общая совместная собственность нескольких лиц, разделенная между ними в натуре | каждое из этих лиц – за причитающуюся ей долю |
СКАЧАТЬ ИНФОГРАФИКУ
Налог на недвижимое имущество: объект обложения
Объектом налогообложения есть объект жилой и нежилой недвижимости, в т.ч. его доля. Что является жилой, а что нежилой недвижимостью из пп. 14.1.129 и пп. 14.1.1291 НК приведены в таблице ниже.
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ЧТО ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА |
Жилая недвижимость* | Нежилая недвижимость |
жилые дома, жилые дома усадебного типа**, пристройки к жилому дому, квартиры, коттеджи, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, садовые дома, дачные дома | здания гостиничные, здания офисные, торговые здания, гаражи, дома промышленные, склады, дома для публичных выступлений (казино, игорные дома), хозяйственные (приусадебные) здания, другие здания |
* условие – имущество должно быть зарегистрировано согласно действующему законодательству как объекты жилой недвижимости (см. абз. 1 пп. 14.1.129 НК); ** жилой дом усадебного типа– жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений, в частности прихожей, кухни, коридора, веранды, гардеробной, амбара, помещения для автономной системы отопления, прачечной и т.п. (пп. «а» пп. 14.1.129 НК) |
Облагаются ли объекты незавершенного строительства налогом на недвижимость
Нет, объекты незавершенного строительства не облагаются налогом на недвижимость (см. разъяснение ГНС). Связано это с тем, что налоговики исчисляют налог на базе данных Госреестра. Однако на вновь имущество право собственности возникает с момента завершения его строительства (создание) имущества (ст. 331 Гражданского кодекса Украины). До этого момента лицо считается владельцем не недвижимости, а материалов, оборудования и т.п., которые были использованы или используются в процессе такого строительства (создание имущества).
Недвижимость, не являющаяся объектом налогообложения или имеющая льготы
Однако не вся недвижимость облагается налогом – есть недвижимость, которая не является объектом налогообложения, которая с описанием ее специфических особенностей по разным категориям приведена в таблице ниже (составлена на основе пп. 266.2.2 НК).
НЕНАЛОГООБЛОГАЕМАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ 2024 (не является объектом налогообложения или освобождена по льготе) |
Категория недвижимости | Специфика объектов, которые не облагаются налогом |
объекты жилой и нежилой недвижимости | находятся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления (ОМС), а также организаций, созданных ими в установленном порядке, полностью удерживаемых за счет соответствующего государственного бюджета или местного бюджета и неприбыльных (их общей собственности) |
расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в т.ч. их доли |
находятся в собственности общественных организаций лиц с инвалидностью и их предприятий |
объекты недвижимости, находящиеся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляют деятельность основанные такими религиозными организациями благотворительные учреждения (убежища, интернаты, больницы и т.п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/или хозяйственная деятельность |
недвижимость, которая находится в зоне проведения операции Объединенных сил/АТО с 14 апреля 2014 по 31 декабря года, в котором будет завершена такая операция (пп. 38.6 подраздел. 10 Переходных положений НК) |
недвижимость, в т.ч. их доли, находящиеся в собственности физлиц и/или юрлиц, находящихся на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных РФ* – за период: - с 1 числа месяца, в котором начались активные боевые действия или временная оккупация;
- до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории (подробнее – см. пп. 69.22 подраздел. 10 Переходных положений НК)
|
поврежденное в результате войны с рф имущество – налог восстанавливается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф против Украины объекты жилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания/использования по целевому назначению (подробнее – см. пп. 69.22 подраздел. 10 Переходных положений НК) |
жилая недвижимость | непригодна для проживания, в т.ч. в связи с аварийным состоянием, признана таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенного территориального общества, созданного по закону и перспективному плану формирования территорий общин |
объекты жилой недвижимости, в т.ч. их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям с инвалидностью, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не более одного такого объекта на ребенка |
принадлежит многодетным или приемным семьям, в которых воспитывается 5 и более детей |
общежития |
здания детских домов семейного типа |
здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений, если они используются только для предоставления образовательных услуг (передача в аренду лишает такого увольнения) |
объекты нежилой недвижимости | которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющих свою деятельность в малых архитектурных формах и рынках (МАФов) |
государственных и коммунальных детских санаторно-курортных учреждений и учреждений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных учреждений и учреждений оздоровления и отдыха детей, находящихся на балансе предприятий, учреждений и организаций неприбыльными внесенные контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения из Реестра неприбыльных учреждений и организаций декларация подается налогоплательщиком в течение 30 к. дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций |
государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров развития физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеских спортивных школ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, детско-юношеских спортивных школ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных организаций и обособленных подразделений, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения таких учреждений и организаций из Реестра неприбыльных учреждений и организаций декларация подается налогоплательщиком в течение 30 к. дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций |
здания промышленности, относящиеся к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) в ДК 018-2000**. Условия такого увольнения: - основная деятельность предприятия должна принадлежать к секциям B, C, D, E, F КВЭД ДК 009:2010***;
- такая недвижимость должна использоваться по назначению в хозяйственной деятельности;
- такая недвижимость не должна сдаваться в аренду, лизинг, ссуду
|
базы олимпийской и параолимпийской подготовки; недвижимость, имеющая физкультурно-спортивное предназначение. Список таких баз утверждается Кабмином |
здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, отнесенные к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) ДК 018-2000. Условие такого увольнения: - такая недвижимость не должна сдаваться в аренду, лизинг, ссуду
|
* список утверждается и обновляется – приказ Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309; ** это подклассы 1251.1-1251.9 (разъяснение ГНС 106.02 ВИР), к которым относятся фабрики, мастерские, бойни, пивоваренные заводы, сборочные предприятия, здания предприятий легкой, пищевой и деревообрабатывающей промышленности, полиграфические предприятия; *** это промышленность, а именно добывающая промышленность и разработка карьеров, перерабатывающая промышленность, поставка электроэнергии, газа, пара и кондиционированного воздуха, водоснабжение, канализация, обращение с отходами, строительство |
Местные льготы по налогу на недвижимое имущество
ОМС, кроме упомянутых ранее в таблице не облагаемых налогом объектов, также могут устанавливать определенные льготы, освобождая объекты недвижимости от налогообложения на соответствующей территории (пп. 266.4.2 НК). К примеру, это могут быть льготы для неприбыльных организаций. Льготы по налогу, уплачиваемые на соответствующей территории по объектам жилой и нежилой недвижимости, для физлиц определяют исходя из их имущественного положения и уровня доходов.
Будет ли освобождение от налога на недвижимость, если она используется ВСУ
Нет, не будет. Если недвижимость или земельные участки, на которой она расположена, используют в своих целях ВСУ – ни увольнения, ни уменьшения налога нет, так как это не предусмотрено НКУ (см. разъяснение ГНС).
СКАЧАТЬ ИНФОГРАФИКУ
Как быть, если часть необлагаемой налогом недвижимости сдается в аренду
Если часть промышленного здания с кодом 125 по ДК 018:2000 сдается в аренду, то налог на недвижимость уплачивается именно за эту переданную в аренду часть здания (разъяснение ГНС 106.02). К примеру, общая площадь здания 500 м2, а передано в аренду 200 м2 – тогда налог на недвижимость платится за эти 200 м2.
Налог на недвижимое имущество для физических лиц
ГНС учитывает при начислении требования пп. 266.7.1 НК, а также льгота по пп. 266.4.1 НК, действующие в отношении жилой недвижимости:
- налогооблагаемая база квартир уменьшается на 60 кв. метров (независимо от количества таких квартир, уменьшается общая площадь);
- налогооблагаемая база для домов уменьшается на 120 кв. метров;
- если есть большая жилая недвижимость (более 300 кв. метров для квартир, 500 кв. метров для домов), то сумма налога на недвижимость увеличивается в год на 25 000 грн на каждый такой объект.
Однако налоговики считают, что последняя норма по большой жилой недвижимости распространяется и на юридических лиц (письмо ГФС от 04.03.2016 №4758/10/28-10-06-11).
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Расчет налога на недвижимость 2024
Ставки налога на недвижимость устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, в зависимости от месторасположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 налогооблагаемой базы. В 2023 году это 100,50 грн (= 6700 грн × 0,015), а в 2024 году – 106,50 грн (= 7100 грн × 0,015).
При наличии в собственности физического или юридического лица плательщика налога объекта (объектов) жилой недвижимости, в т.ч. его доли, общая площадь которого превышает 300 м2 (для квартиры) и/или 500 м2 (для дома), сумма налога увеличивается на 25000 грн в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его долю).
Налог на недвижимость в военное время 2024
Во-первых, есть объекты жилой и нежилой недвижимости, которые освобождены от налогообложения (см. приведенную ранее таблицу и пп. 69.22 подраздел. 10 Переходных положений НК).
Во-вторых, учитывая обстоятельства военного времени, ОМС могут изменять порядок налогообложения объектов недвижимости, которые получили незначительные повреждения, пригодные для проживания/использования по целевому назначению (соответственно) и подлежат восстановлению путем текущего ремонта (тоже пп. 69.22 подразд. 10 положений НК). Да, ОМС имеют право для упомянутых объектов:
- устанавливать меньший размер ставки налога, чем определенный решением соответствующего ОМС для определенного типа объектов недвижимого имущества для уплаты на соответствующей территории;
- освободить от уплаты налога на недвижимость.
Процедура представления информационного сообщения о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией РФ против Украины есть в виде буклета – на сайте Минреинтеграции.
Если у налогоплательщика обстоятельства по недвижимости по причинам, обусловленным войной, изменились в середине года, то он может подать уточняющую декларацию. При этом при ее заполнении освобождения от налога из пп. 69.22 подраздел. 10 Переходные положения НК не считаются налоговой льготой (имеется разъяснение 106.05 ГНС ВИР).
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Налог на недвижимое имущество: как рассчитать
Базой налогообложения налога на недвижимое имущество есть общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в т.ч. его частиц. Однако исчисление налога для физлиц и юрлиц отличается – см. таблицу ниже.
ОСНОВА ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ |
Категория лиц | Кто вычисляет | Источник данных для исчисления налога |
физические лица | контролирующий орган | - данные Госреестра, безвозмездно предоставляемые госрегистраторами прав на недвижимое имущество;
- оригиналы соответствующих документов налогоплательщика, в том числе документы права собственности
|
юридические лица | самостоятельно | исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект |
Срок уплаты налога на недвижимое имущество 2024
Налоговое обязательство за отчетный год по налогу на недвижимость уплачивается:
- физическими лицами — в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (НУР). Такие НУР с соответствующими платежными реквизитами присылают налогоплательщикам по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости до 01 июля года, следующего за отчетным годом;
- юридическими лицами — авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.
Продажа недвижимости – последний месяц уплаты налога
Если недвижимость была продана другому собственнику, то налог уплачивается следующим образом (см. пп. 266.8.1 НК, разъяснение ГНС):
- предыдущий владелец уплачивает налог за период с 1 января года продажи недвижимости до начала месяца, когда право собственности было прекращено, то есть за месяц продажи налог не уплачивается;
- новый владелец уплачивает налог начиная с месяца приобретения такой недвижимости.
Как с налоговым органом провести сверку данных о жилой и нежилой недвижимости
Чтобы плательщикам достоверно начислили налог на недвижимость, они вправе обратиться с письменным заявлением в ГНС по своему налоговому адресу для проведения сверки данных по:
- объектов жилой и/или нежилой недвижимости, в т.ч. их долей, находящихся в собственности налогоплательщика;
- размера общей площади объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности налогоплательщика;
- права на пользование льготой по уплате налога;
- размера ставки налога;
- начисленной суммы налога (пп. 266.7.3 НК).
Если возникают разногласия между данными налоговиков и данными, которые налогоплательщик подтвердил на основании оригиналов соответствующих документов, в частности, документов на право собственности, контролирующий орган по налоговому адресу налогоплательщика производит перерасчет суммы налога и присылает (вручает) ему новое НУР. Предыдущее НУР считается отмененным (отозванным).
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Налог на недвижимость для юридических лиц 2024
Налог на недвижимость для юридических лиц плательщики исчисляют самостоятельно по состоянию на 1 января отчетного года и не позднее 20 февраля этого же года представляют контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.
Уплачивается налог на недвижимость авансовыми взносами ежеквартально – до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. «б» п. 266.10 НК).
Относительно вновь (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости декларация юридическим лицом — плательщиком подается в течение 30 к. дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
СКАЧАТЬ ИНФОГРАФИКУ
Жилая недвижимость под офис в деятельности юрлица
Похожая ситуация с предыдущей возникает и по льготам по налогу на недвижимость для физлица, в жилой недвижимости которого зарегистрировано юрлицо (см. пп. 266.4.3 НК, разъяснение ГНС). К примеру, владелец юрлица зарегистрировал офис созданного предприятия в собственной квартире. Здесь даже не имеет значения, подавалась ли информация о таком офисе форме 20-ОПП – достаточно указать в качестве юридического адреса такого предприятия данную квартиру.
Жилая недвижимость в предпринимательской деятельности физлица
Относительно льгот по налогу на недвижимость для физлиц – они не действуют, если лицо использует объект жилой недвижимости с целью получения доходов, в частности, в предпринимательской деятельности (см. пп. 266.4.3 НК, разъяснение ГНС).
Правда, возникает вопрос, как налоговики узнают об использовании, например квартиры или жилого дома, в предпринимательской деятельности. Место регистрации ФЛП не означает автоматически использование его под предпринимательскую деятельность, но проблемы с налогом на недвижимость могут возникнуть, если ФЛП указал такой объект как объект налогообложения форме 20-ОПП. Следовательно, предпринимателю следует продумывать, какие объекты и почему указываются, если он представляет такую форму. Если с услугами проще, так как место их предоставления может быть неопределенным, то проблемой для ФЛП может быть расположение в здании физического производства, например использование комнаты жилого дома под производство мебели, дверей и т.д.
Як діяти, коли керівник не має змоги підписати документи, наприклад, перебуває у відпустці, відрядженні, на лікарняному тощо? Із паперовими документами можна знайти рішення. З електронним документообігом та різними КЕП посадових осіб розібратися складніше — виникає багато запитань щодо правомірності поставлених підписів. У статті підкажемо, як передати повноваження підписувати документи на час відсутності керівника та уникнути ризиків
Нужно ли наследникам платить налог на недвижимое имущество
Кто не платит налог на недвижимость в Украине? За умершего наследодателя, начисленный на него налог в прошлом, но не уплаченный им, – нет, не нужно. Однако после получения права собственности на имущество наследником – с месяца приобретения такого права собственности на недвижимость налог уже нужно уплачивать. Налоговая обязанность по уплате налога прекращается с начала месяца, в котором наступила смерть собственника (разъяснение ГНС).
