Неуплата, просрочка налоговых платежей. Что дальше? Конечно, это уже та ситуация, которую лучше не допускать. Однако в хозяйственной жизни все возможно, как сознательно, так и по опрометчивости. А дальше – налоговый залог, с первого дня налогового долга. Что это значит? Какие ограничения на операции с имуществом предприятия возникают и как избавиться от налогового залога? Ответы на вопросы – в этом обзоре
Что такое налоговый залог и в чем его особенность
Залог, в общем и не налоговом своем понимании, – это гарантия, предоставляемая за счет определенного имущества по выполнению обязательства перед кредитором. На такое имущество налагаются ограничения по продаже или иному отчуждению. В случае невыполнения обязательства, заложенное имущество передается непосредственно кредитору или продается на аукционе в оплату долга перед кредитором. Кредитор, по которому долг обеспечен залогом, при этом имеет преимущественное право на такое имущество (ст. 572 Гражданского кодекса Украины, далее – ГК).
Залог в гражданском законодательстве является добровольным и возникает на основе договора кредитования, ссуды или подобных, как правило, еще до момента невыполнения обязательств, но может быть создан и после нарушений долговых платежей. Залог часто используется банками, ломбардами, эмитентами ценных бумаг и другими заемщиками.
Налоговый залог тоже имеет целью обеспечить уплату налога и пени за просрочку уплаты (пп. 14.1.155 Налогового кодекса Украины, далее – НК). Однако налоговый залог от обычного отличается тем, что:
- появляется только после невыполнения обязательства, в основном из-за неуплаты налога. Однако может быть и из-за неуплаты штрафа/пени (подробнее об основаниях – читайте ниже);
- кредитором считается государство, представляемое ГНС в лице налогового управляющего;
- никакого договора или согласия предприятия на такой залог не требуется. Налоговый залог обязателен, не требует письменного оформления и возникает не из-за договорных отношений, а из-за прямой нормы закона, а именно п. 88.2 НК. Хочет этого предприятие или нет, но имущество оказывается в налоговом залоге.
Чи покарають за воєнного стану за неподання звітності та несплату податків
Внимание: налоговый залог – это своеобразное резервирование налоговиками имущества налогового должника с целью дальнейшего взыскания, если и в дальнейшем налоги и начисленные штрафные санкции не будут уплачены.
Налоговый залог возможен по имуществу всех налогоплательщиков, а не только юридических лиц. В налоговом залоге может оказаться и имущество физлиц-предпринимателей, независимых и обычных физических лиц. Как резидентов, так и нерезидентов. Это вытекает из норм статьи 88 НК, а также пункт 2 Порядка применения налогового залога налоговыми органами, утвержденным приказом Минфина от 16.06.2017 № 586 (далее – Порядок № 586).
Внимание: налоговый залог возможен для всех налоговых должников – и юридических, и физических.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Какие основания применения налогового залога
Отсчет времени налогового залога начинается с того дня, когда образовался налоговый долг, а он может возникнуть только по согласованному налоговому обязательству. Налоговое обязательство согласовывается при подаче налогоплательщиком деклараций (уточняющих расчетов), через полученное налоговое уведомление-решение (НУР), а также в ситуации рассрочки уже существующего налогового долга – через договор между ГНС и налогоплательщиком (см. таблицу ниже).
ОСНОВАНИЯ ДЛЯ НАЛОГОВОГО ЗАЛОГА |
№ | Условие наступления права на налоговый залог | Когда наступает день возникновения налогового залога? | Объяснение |
1 | неуплата налога и санкций, определенных самостоятельно плательщиком налога в поданной им декларации | следующий день за последним днем, когда нужно было уплатить налог | 11-й день* после предельного срока подачи налоговой декларации по соответствующему налогу |
2 | неуплата налога и санкций, которые налогоплательщику определила ГНС самостоятельно | день, на который возникает налоговый долг | 11-й день** после согласования обязательства на основе НУР |
61-й день – в физлиц по налогам, уплачиваемым на основе полученных от налоговиков НУР, а не налоговых деклараций*** |
3 | отсрочка (рассрочка) налогового долга, предоставляемая отдельно по каждому налогу и сбору | день заключения договора об отсрочке (рассрочке) налоговых обязательств | эта дата случайна и зависит от того дня, когда заключен договор. Однако имущество, скорее всего, уже и так находиться в налоговом залоге по первым двум причинам |
* налоги уплачиваются в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НК); ** налогоплательщику отводится 10 рабочих дней на уплату налогового обязательства на основе «штрафного» НУР (п. 57.3 НК); *** к ним относятся: налог на землю, транспортный налог, а также налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Данные налоги ГНС начисляют самостоятельно и высылают физлицу НУР, которое имеет предельный срок уплаты 60 календарных дней |
Когда можно избежать налогового залога – форс-мажорные обстоятельства
Обратите внимание, что при появлении налогового долга не имеет значения причина его возникновения. Если у предприятия отсутствуют средства из-за неудовлетворительного финансового положения или просто из-за определенного «кассового разрыва», то это не является причиной неприменения налогового залога. Исключение только одно: форс-мажорные обстоятельства. Однако ее еще нужно доказать, например, предоставить сертификат Торгово-промышленной палаты (ТПП). Тогда можно применить пп. 101.2.4 НК, по которому можно списать налоговый долг – причину возникновения налогового залога. При этом списываются и штрафные санкции.
Что касается военного положения, то существует письмо ТПП от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1, удостоверяющее военную агрессию рф как форс-мажорные обстоятельства. Настоящее письмо подтверждает, что обстоятельства с 24 февраля 2022 до их официального окончания являются чрезвычайными, неотвратимыми и объективными обстоятельствами для субъектов хозяйственной деятельности и/или физлиц по договору. Однако любое письмо не является нормативным документом, оно не работает «автоматически», а потому в суде нужно будет доказать, что военная агрессия повлекла за собой невозможность погасить налоговый долг. Наличие упомянутого письма ТПП только избавляет от необходимости получать сертификат от ТПП.
Также имущество налогоплательщика увольняется из налогового залога со дня получения налоговиками решения об изъятии имущества в условиях правового режима военного положения, если оно передано, например, на нужды ВСУ в соответствии с Законом Украины «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения» от 17.05.2012 № 4765-VI. Тогда согласование сделок с залоговым имуществом (ст. 92 НК) не осуществляется. Следовательно, имущество налогоплательщика освобождается от налогового залога со дня получения решения руководителя военно-гражданской администрации об изъятии имущества без согласования операций с залоговым имуществом (разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской области).
В случае возмездного изъятия имущества такие средства направляются на погашение налогового долга налогоплательщика, имущество которого изъято. Такие временные нормы содержит п. 69.21 подразд. 10 Переходных положений НК).
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Как зависят налоговый залог и согласование налогового обязательства
Важными выводами по этой взаимосвязи между налоговым долгом и налоговым залогом таковы:
- налоговый залог не может быть, если налогоплательщик не подавал декларации или уточняющего расчета, не получал от налоговиков НУР. В этом случае нет суммы налогового долга. Понятно, что подобная ситуация долго продолжаться не может;
- налогового залога не может быть на этапах административного согласования и судебного согласования налогового обязательства, то есть в период времени пока происходит обжалование действий ГНС и начисленных им налоговых обязательств или санкций.
Относительно последнего – такие обжалования нужно подавать в срок, то есть в 10-дневный срок. К примеру, если в суд подать по истечении 10-дневного срока со дня получения «штрафного» НУР, то налоговое обязательство уже считается согласованным, а имущество с 11-го дня – в налоговом залоге. Дни в этом случае считаются рабочими (п. 57.3 НК, а также разъяснение ГНС в Черкасской области). И тогда придется сначала уплатить налоговый долг, чтобы ГНС не отчуждала имущество до окончания рассмотрения судебного дела.
Внимание: после получения «штрафного» НУР есть 10 рабочих дней во избежание появления налогового долга и последующего налогового залога.
Если же решено осуществить сначала административное обжалование, то отрицание акта проверки ГНС тоже подается в 10-дневный срок со дня, следующего за днем получения акта. При этом дни сейчас числятся рабочие (п. 44.7 НК, п. 86.7 НК).
Внимание: несогласованное налоговое обязательство → отсутствие налогового долга → отсутствие налогового залога.
Как начинается налоговый залог
Налоговый управляющий должен быть назначен сразу со дня возникновения налогового залога. Не ранее первого рабочего дня по истечении срока уплаты денежного обязательства он должен направить налогоплательщику налоговое требование о возникновении налогового долга и начало права налогового залога (п. 59.3 НК). Налоговое требование должно содержать следующее:
- информацию о том, что есть непогашенный налоговый долг и появление права налогового залога;
- сумму налогового долга, который должен быть обеспечен налоговым залогом;
- напоминание об обязанности уплатить налоговый долг и возможные последствия неуплаты в установленный срок;
- предупреждение о том, что состоится описание имущества (активов) налогоплательщика;
- возможную дату и время начало торгов по продаже имущества (активов), которые окажутся в налоговом залоге
После невыполнения налогового требования можно ожидать налогового управляющего, который должен произвести описание имущества, составить соответствующий акт и подать заявление на внесение такого имущества в государственные реестры залогового имущества (о них - ниже).
Есть ли ограничения на имущество до даты составления описания
Выходит, что правило простое: не уплатил налог – на следующий день уже возникает право налогового залога после получения налогового требования. Обращаем внимание на такой момент: право налогового залога появляется сразу даже до документального оформления описания имущества. С описанием имущества налоговики могут тянуть чисто по техническим причинам – не успевают. Это означает, что любое отчуждение имущества, если образовался налоговый долг, надо проводить только с разрешения ГНС и налоговики могут применить п. 92.3 даже к операциям, которые произошли между датой возникновения права на налоговый залог и датой описанием заложенного имущества. Правда, это не совсем корректно, так как к описанию имущества речь идет только о праве на налоговый залог, а не сам налоговый залог. Кроме того, данные о таком имуществе еще и отсутствуют в реестрах обременений имущества (читайте о них ниже). Однако доказывать свою правоту налогоплательщику придется потом только через суд.
Таким образом, если предприятие планирует отчуждение (продажа) значительного имущества, то следует получить справку от ГНС об отсутствии задолженности по уплате налогов. О налоговом долге можно узнать в Электронном кабинете.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Налоговый залог на имущество: ссе ли имущество попадает под залог
Нет, не все. Однако для этого нужно, чтобы было произведено описание имущества со стороны налогового управляющего. Если это случилось, то тогда, как уже отмечалось выше, ГНС вполне может считать абсолютно все имущество плательщика налоговым залогом и спорить придется, как уже отмечалось, только через суд. Итак, лучше все же, чтобы это описание имущества ДПС сделало. Налоговики при описании имущества руководствуются Порядком №586.
Требования к имуществу, которое попадает в налоговый залог, таковы:
- это любое имущество, находящееся в собственности плательщика налога на день возникновения залога (п. 89.2 НК). Также имущество может находиться и в хозяйственном ведении либо оперативном управлении, что касается бюджетников. За разъяснением ГУ ГНС в Хмельницкой области это могут быть даже корпоративные права;
- включается прежде всего ликвидное имущество, то есть такое, которое можно быстро продать без потери стоимости, по которому отсутствуют индивидуальные признаки (абз. 2 п. 89.3 НК). Наиболее ликвидными считаются деньги, дебиторская задолженность, товары, готовая продукция, запасы.
Требования по стоимости имущества, которое попадает в налоговый залог, таковы:
- балансовая стоимость имущества должна соответствовать сумме налогового долга (п. 89.2 НК). Для внеоборотных активов, например, это будет остаточная стоимость. Экспертная оценка имущества производится только в случае отсутствия балансовой стоимости (п. 6 раздела ІІ Порядка № 586);
- если сумма налогового долга увеличивается, то снова составляется акт, в который включается еще больше имущества предприятия-должника (п. 8 раздела II Порядка № 586);
- если стоимости имущества не хватает (или у должника вообще отсутствует имущество), то в залог будет включаться все имущество, которое плательщик налога будет получать в будущем (п. 7 раздела II Порядка № 586, п. 89.5 НК);
- часть имущества с налогового залога можно снять, если происходит частичное погашение налогового долга и если на это согласен налоговый управляющий (п. 2 раздела V Порядка № 586).
Как производят описание имущества для налогового залога
Описание имущества, на которое распространяется налоговый залог, налоговый управляющий оформляет Актом описания имущества (его форма есть в Приложении 2 к Порядку № 586). После составления акта налоговый управляющий регистрирует имущество в государственных реестрах (п. 2 раздела IV Порядка № 586):
Порядок регистрации обременений на движимое и недвижимое имущество определен:
При оформлении описания имущества может возникнуть ситуация, когда его стоимость превышает сумму налогового долга, а сам актив (имущество) неделимо. В таком случае ГНС его должно включить в залог полностью (п. 89.6 НК).
Внимание: стоимость залогового имущества может быть больше суммы налогового долга.
Налоговый залог имущества: как проверить имущество в налоговом залоге
Из упомянутых выше двух реестров можно получить соответствующие информационные справки (или заверенные выписки) – это уже способ проверить, попало ли конкретное имущество под налоговый залог. Из упомянутых государственных реестрах по запросу любого юридического или физического лица предоставить заверенную выписку в срок 3 рабочих дня (ст. 45 Закона № 1255). Имея электронную подпись, информационные справки можно получить онлайн. При этом там будет информация о залоге и других обременениях имущества вообще, а не только о налоговом залоге.
Относительно сервиса ГНС Узнай больше о своем бизнес-партнере, то там нет данных о налоговом залоге, а только информация о налоговом долге.
Внимание: о залоге имущества можно узнать через информационную справку или выписку из государственных реестров.
Какие существуют исключения из правил налогового залога
Исключения из приведенных правил существуют:
- если сумма долга плательщику налога больше 1 млн грн, то тогда может быть осуществлена рассрочка (отсрочка) платежа, а балансовая стоимость имущества в залоге определяется не из суммы всего долга, а исходя из суммы этой рассрочки (отсрочки) – она либо равна, либо больше (п. 12 раздела ІІ Порядка № 586, пп. 100.11 НК);
- если сумма налогового долга меньше 3060 грн (180 нмдг), то залог не применяется вообще (п. 11 раздела I Порядка № 586, абз. 6 п. 89.2 НК). Однако налоговое требование по появлению налогового долга здесь тоже не направляется и можно данную ситуацию не заметить, почему и целесообразно получить справку об отсутствии налогового долга или хотя бы осуществить проверку через упоминавшийся уже онлайн-сервис ГНС;
- есть запрет на залог ипотечных активов, а также имущества, залог которого запрещен Законом «О залоге» от 02.10.1992 № 2654-XII, в частности, государственного имущества, общежитий и культурных ценностей (абз. 5 п. 89.2 НК).
Налоговый залог: последствия
Налоговый залог – это не значит, что с имуществом вообще ничего делать нельзя. Это лишь определенные ограничения и потребность в разрешении на операции от налогового управляющего. Правила здесь действуют следующие:
- право пользования имуществом у налогоплательщика сохраняется (абз. 1 п. 92.1 НК). Например, если это автомобиль, то на нем и дальше можно ездить в целях хозяйственной деятельности;
- готовую продукцию, товары и товарные запасы можно отчуждать (продавать), без согласия ГНС. Однако при этом должно выполняться условие – деньги направляются на выплату зарплаты, ЕСВ и/или погашение налогового долга (абз. 3 п. 92.1 НК). Также есть еще одно условие – цены продажи должны быть не меньше обычных;
- для отчуждения другого имущества необходимо согласие налогового управляющего. Например, недвижимости или транспортных средств. Если ответа нет 10 дней с момента получения обращения, то операцию уже можно совершать (абз. 2 п. 92.1 НК). Такие обращения лучше направлять заказным письмом с уведомлением о вручении. Однако есть еще одно условие: имущество, как продается, должно быть заменено другим имуществом (такой же или большей стоимости), а информация о его обременении включена в государственные реестры. Исключение может быть только, если вырученные средства пойдут на погашение/частичное погашение налогового долга – тогда налоговый управляющий может разрешить уменьшение стоимости налогового залога;
- имущество в залоге можно передавать в аренду (лизинг) тоже следует согласие налогового управляющего на тех же условиях, что и при продаже, то есть замены такого имущества в залоге другим (п. 92.2 НК);
- если имущества при описании не хватило, то при поступлении нового имущества необходимо в течение 3-х дней сообщать налоговому управляющему, чтобы он вносил его в налоговый залог;
- налоговый управляющий может приходить с проверками относительно состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге. Его действия регулирует соответствующее Положение о проведении проверок состояния хранения имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, утвержденное приказом Минфина от 16.06.2017 № 584 (далее – Положение № 584);
- если налогоплательщик не успевает в течение 30 календарных дней погасить свой долг, то сначала производится принудительное взыскание денег с банковских счетов налогоплательщика и изъятие наличных денег (п. 95.3 НК). При этом средства могут взиматься и со счетов РЭА НДС в Казначействе (п. 95.3 НК). Если этих сумм не хватает, то осуществляется продажа имущества с аукциона (п. 95.2 НК). Правила продажи имущества на торгах, компенсации расходов на аукционе, изменения цены продажи имущества и порядок взимания наличных денег, на основе которых действуют налоговики, есть в Порядке взыскания наличных, принадлежащих налогоплательщику, в счет погашения его налогового долга и Порядке компенсации расходов, связанных с организацией и проведением торгов по продаже имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, и оплаты банковских услуг за перечисление средств в соответствующее бюджета, утвержденные постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1244.
Тщательно изучите все правила обращения с имуществом в налоговом залоге, так как последствия могут быть значительными – от уплаты вырученных средств в виде штрафа до ареста имущества (об ответственности – читайте дальше).
Внимание: на продажу товаров и продукции в налоговом залоге согласие налогового управляющего не требуется, но направления расходования вырученных средств ограничены зарплатой и налогами.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Могут ли взыскать денежные средства без решения суда
В общем порядке для взыскания средств со счета налоговикам необходимо решение суда (п. 95.3 НК). Только привлекшись им они могут это осуществить. Однако есть исключение, когда можно и без решения суда. Условия для этого следующие (п. 95.5 НК):
- налоговый долг возник по обязательствам, которые были согласованы с налоговой декларацией (уточняющим расчетом), которые были поданы налогоплательщиком в установленные сроки;
- есть решение руководителя (заместителя) от ГНС;
- налоговый долг больше 5 млн грн;
- неуплата составляет 90 календарных дней, начиная со дня следующего за крайнем днем уплаты налогового обязательства;
- отсутствуют обязательства со стороны ГНС по возврату такому налогоплательщику излишне уплаченных или ошибочно уплаченных денежных обязательств.
Внимание: через 30 дней просрочки уплаты налогового долга налоговики могут приступить к взысканию налогового залога, заручившись решением суда.
Какая ответственность за нарушение правил налогового залога
Нарушение правил налогового залога имеет следующие последствия:
- штраф в размере стоимости отчужденного имущества (п. 116.1 НК) – за проведение операций с имуществом, которое находится в налоговом залоге без согласования с налоговым управляющим;
- замена налогового залога арестом имущества – за нарушение правил отчуждения, отказ от проведения проверки состояния сохранности имущества в налоговом залоге, недопуск налогового управляющего до составления акта описания залогового имущества, недопуск его к инвентаризации (пп. 94.2.1, пп. 94.2.6, 94.2.7 НК). Однако арест должен быть подтвержден в течение 96 часов решением суда (п. 94.10 НК);
- прекращение расходных операций на банковских счетах и запрещение отчуждения имущества – в случае недопуска налогового управляющего. Необходимо решение суда.
Внимание: налоговый залог за совершенные нарушения может быть заменен еще большим ограничением – налоговым арестом имущества.
Арест имущества будет означать еще большие ограничения (п. 94.5 НК):
- запрет распоряжаться и пользоваться полным арестом;
- необходимость разрешения налогового управляющего на любые сделки с имуществом (частичный арест).
Как проверяют сохранность имущества из налогового залога
Все контролирует и проверяет налоговый управляющий (п. 91.3 НК). Если он приходит с проверкой, то должен показать:
- служебное удостоверение;
- копию приказа о назначении его налоговым управляющим;
- уведомления от своего руководителя или его заместителя.
После проверки он должен составить акт о проведении проверки состояния сохранности имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге. Документ с таким длинным названием находится в Приложении 2 упомянутого Положения № 584.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Какие условия приобретения имущества по налоговому залогу
У определенных субъектов хозяйствования может возникнуть желание приобрести залоговое имущество, отчуждающее ГНС. Такое имущество продается на публичных торгах/аукционе (п. 95.7 НК). Правила продажи такого имущества (п. 95.7 НК):
- имущество продается на биржах, определяемых ГНС на конкурсной основе. Это касается имущества, которое может быть сгруппировано и стандартизировано;
- ценные бумаги продаются на фондовых биржах;
- другое имущество, в том числе объекты движимого и недвижимого имущества, цельные имущественные комплексы продаются только на целевых аукционах, организуемых ГНС на упомянутых биржах.
Информация о продаже залогового имущества обнародуется биржей (п. 95.16 НК). Это осуществляется в средствах массовой информации и на своей странице биржи не позднее 15 дней до проведения аукциона (п. 15 Порядка изменения начальной цены продажи имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, в счет погашения его налогового долга и обнародования информации о времени и условиях проведения соответствующих торгов, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1244).
налоговый залог: как снять
Снятие налогового залога возможно путем (ст. 93 НК):
- погашением налогового долга (самостоятельно плательщиком или через взыскание налогового залога);
- признанием долга безнадежным (банкротство, ликвидация плательщика);
- выигрыша дела против ГНС через суд;
- продажа имущества органом ГНС. С такого имущества снимается налоговый залог и изымаются записи из государственных реестров залогового имущества;
- предоставление налогоплательщику рассрочки (отсрочки) в уплате денежных обязательств и процентов за пользование такой рассрочкой (отсрочкой);
- получение налогоплательщиком согласия ГНС (налогового управляющего) на отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге
Когда налоговый залог закончился, налогоплательщику следует:
- получить соответствующее уведомление от ГНС (п. 1 раздела VI Порядка № 586). Его должны самостоятельно направить сами налоговики, его форма есть в Приложении 7 Порядка № 586;
- убедиться в том, что имущество снято с государственных реестров заложенного имущества.
Если имущество продолжает оставаться в реестре залогового имущества, то нужно обратиться в письменном виде к ГНС с требованием относительно такого исключения. Налоговики должны обратиться в орган государственной регистрации прав с заявлением о прекращении обременения и изъятии записи об обременении движимого и недвижимого имущества из государственного реестра.
Налогоплательщик после снятия налогового залога должен получить от ГНС уведомление – это документ, подтверждающий снятие обременений на имущество (пп. 93.1.1 НК). Форма этого сообщения есть в Приложении 7 Порядка № 586. После этого ГНС имеет в течение 5 дней налоги в упомянутые государственные реестры заявления о прекращении обременений и изъятии записи о них из государственных реестров. Однако если ГНС этого не делает, налогоплательщику следует представить в произвольной форме письменное требование к ГНС. Если и после этого налоговики не приняли меры, то придется тогда подать жалобу на их бездействие сначала в высший орган ГНС (ст. 55, ст. 56 НК). Если и там никаких действий не предприняли, то придется подавать жалобу в суд.
