Налоговый долг состоит из просроченного во времени уплаты денежного обязательства и начисленной налоговой пени (пп. 14.1.175 Налогового кодекса Украины, далее – НК). Денежное обязательство охватывает (см. пп. 14.1.39 НК, пп. 14.1.156 НК):
налоговое обязательство в виде обязательства, которое налогоплательщик должен уплатить как по налогам, так и обязательным сборам;
налоговое обязательство в виде суммы средств, сформированных за счет налоговых льгот, но использованных налогоплательщиком не по назначению или с определенным нарушением;
иное обязательство, контроль за уплатой которых возложен на органы ГНС;
штрафные (финансовые) санкции, взимаемые с налогоплательщиков в связи с нарушением им требований налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС;
Однако в налоговый долг не относится задолженность по уплате единого социального взноса (ЕСВ). Несмотря на то, что ЕСВ также заадминистрируется органами ГНС, налоговики долг по ЕСВ считают его не налоговым долгом, а недоимкой (разъяснение ГУ ГНС во Львовской области).
Не считается налоговым долгом и не начисляется пеня, если нарушение сроков уплаты произошло по вине банка (п. 129.6 НК).
Под налоговый долг попадают в срок неуплаченные налоговые обязательства как самих налогоплательщиков, так и их налоговых агентов. Напоминаем, что налоговый агент – это лицо-посредник, на которое возложена обязанность удерживать и уплачивать налог от имени плательщика. Налоговыми агентами, например, являются работодатели по зарплатным налогам и сборам – НДФЛ и военному сбору.
Однако НК выдвигает одно важное условие – налоговое обязательство при несвоевременной уплате превращается в налоговый долг, если оно согласовано (см. тот же пп. 14.1.175 НК). Что это значит?
Внимание:Налоговый долг = просроченные налоги + просроченные обязательные сборы + суммы налоговых льгот с нарушенными условиями получения + штрафы + пеня + санкции ВЭД + другие ГНС-обязательства (кроме ЕСВ).
Когда налоговое обязательство считается согласованным
Согласованное налоговое обязательство – прямого определение данного термина в НК нет. Однако можно сказать, что это та сумма налогового обязательства, которая была либо самостоятельно задекларирована налогоплательщиком, либо начислена самими налоговиками по результатам проверки, но не обжалована в административном или судебном порядке налогоплательщиком.
Для появления налогового долга важно время (дата) наступления согласованности налогового обязательства, что наглядно в таблице ниже.
СОГЛАСОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
событие
когда налоговое обязательство становится согласованным
Самостоятельно согласованное налоговое обязательство
подача налогоплательщиком налоговой декларации или уточняющей налоговой декларации
со дня ее подачи налоговое обязательство согласовано
на следующий день после истечения 10-дневного срока на обжалование (срок отсчитывается со дня, наступающего за днем вручения НУР в РАБОЧИХ ДНЯХ, п. 57.3 НК)
получение НУР в случаях, когда по законодательству налогоплательщик не обязан подавать декларацию, а определение налогового обязательства возложено на ГНС (пп. 54.3.3 НК). К примеру, расчет ГНС земельного налога и налога на недвижимое имущество для физлиц. НУР включает сумму начисленного/доначисленного налогового обязательства, а также штраф, если была проверка
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Таким образом, согласованность состоит в том, что:
декларация подана с подписью плательщика, ГНС ее приняла после камеральной проверки. Таким образом, произошло двустороннее действие – согласование;
плательщик налога получил НУР с подписью уполномоченного представителя органа ГНС, принял данную НУР и не начал процедуру административного/судебного обжалования. Это значит, что снова происходило двустороннее действие – одна сторона предложила, а другая приняла и не возразила. Итак, снова произошло согласование.
Необходимым условием существования налогового долга является:
такое обязательство не было уплачено или не обжаловано налогоплательщиком в установленные порядки и сроки;
после обжалования остались в силе НУР о начислении и уплате.
Рассмотрим, что считать своевременной уплатой налога/сбора.
Внимание:налоговое обязательство определено и согласовано → вовремя не уплачено → налоговый долг.
Сроки уплаты налогов, когда возникает налоговый долг
Для понимания времени возникновения налогового долга вспомним предельные сроки уплаты налогов такие, как указано в таблице ниже.
СРОКИ СПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
СИТУАЦИЯ
СРОК
Налоги и сборы, имеющие месячный, квартальный, годовой срок декларирования и уплаты
месячный отчетный период
30 календарных дней (= 20 к. дней декларирования + 10 к. дней на оплату)
квартальный отчетный период
50 календарных дней (= 40 к. дней декларирования + 10 к. дней на оплату)
годовой отчетный период
70 календарных дней (= 60 к. дней декларирования + 10 к. дней на оплату)
Налоги и сборы, имеющие определенную дату уплаты
зарплатные налоги и сборы
день выплаты зарплаты, но если они были начислены и не выплачены – месячный отчетный период
НДФЛ и ВС на основе поданной декларации об имущественном положении и доходах
до 01 августа
Налоги, сборы и денежные обязательства на основе НУР
НУР, которое было вручено по результатам налоговой проверки из-за неуплаты/недоплаты налогового обязательства
10 рабочих дней, следующих за днем вручения НУР
НУР физлицам на уплату платы за землю или налога на недвижимое имущество.
Внимание:между последней датой подачи декларации и последней датой уплаты налога (10 к. дней) налогового долга еще нет – он появится только на 11-й день в случае неуплаты.
Обжалование налогового обязательства и налоговый долг
Полученный ППР, кстати, можно обжаловать в административном порядке. Если уложиться в определенные сроки, то налоговое обязательство на период обжалования считается неугодным и пеня не начисляется. Сроки следующие:
в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения НУР или другого решения ГНС. Это касается случаев нарушения налогового законодательства (п. 56.3 НК);
на протяжении 30 календарных дней – для налогов, по которым налоговое обязательство определяется не плательщиком, а ГНС самостоятельно (п. 56.12 НК).
Также налоговое обязательство остается несогласованным, если подать иск в суд уложившись в 10 рабочих дней после получения НУР. Тогда приостанавливается отсчет времени, и налоговое обязательство все еще считается несогласованным, пока суд рассматривает дело. Соответственно, нет и налогового долга и не начисляется пеня.
Если в 10-дневный срок налогоплательщик не вкладывается, то он должен сначала уплатить начисленные суммы по НУР, а уже потом обжаловать. Иначе возникает налоговый долг. Однако у него остается существовать право на судебное обжалование в течение 1095 дней.
Внимание:пока продолжается процедура административного обжалование налоговое обязательство считается несогласованным.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
применением механизмов принудительного взыскания такого долга;
возможные ограничения на руководителя предприятия;
переход на общую систему налогообложения – для единоналожников, поскольку условием упрощенной системы налогообложения является отсутствие налогового долга (пп. «8» пп. 298.2.3 НК).
Источниками погашения налогового долга налогоплательщика есть любое имущество плательщика, в т.ч. собственные средства, любые средства, полученные от продажи товаров, работ, услуг, выпуска ценных бумаг, полученных как заем или кредит, реализации корпоративных прав, а также суммы излишне уплаченных платежей в налоговые бюджеты.
Рассмотрим теперь более подробно последствия налогового долга.
Пеня на сумму налогового долга
Порядок начисления пени отличается от причин возникновения налогового долга (см. таблицу). Пеня начисляется сегодня на всю сумму долга, а также на сумму штрафных санкций. Начисление пени производится за каждый день, включая день погашения. Размеры пени можно найти в таблице ниже.
причина возникновения налогового долга (налоговый долг классификация)
пеня
норма НК
день, с которого начинается начисление пени
ставка НБУ, используемая в расчетах
плательщик задекларировал налоговое обязательство, но своевременно его не уплатил (в том числе в ситуациях подачи уточняющего расчета при исправлении ошибок)
после истечения 90 к. дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства*
100 %
129.1.3
во время проверки ГНС установлено, что плательщиком было занижено налоговое обязательство и ему было направлено НУР
с первого рабочего дня, следующего за предельным сроком уплаты налогоплательщиком налогового обязательства
120 %
129.1.1,
129.1.2
* 91-й день становится первым днем начисления пени
Внимание:при самостоятельном согласовании суммы недоплаты пеня меньше и имеет льготный период по уплате – 90 календарных дней.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
день обретения права на налоговый залог (п. 89.1 НК)
неуплата в срок, установленный НК, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного плательщиком налога в поданной налоговой декларации
день, следующий за последним днем срока оплаты
неуплата в сроки, установленные НК, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного контролирующим органом (10 рабочих дней, следующих дня вручения НУР)
день возникновения налогового долга
если происходит рассрочка долга из п. 100.11 НК. Рассрочка предоставляется по каждому отдельному налогу или сбору. При сумме долга более 1 млн рассрочки можно получить только при передаче в залог имущества, стоимость которого равна или превышает суммы долга
день заключения договора о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств
Однако, несмотря на вышеприведенные правила, налоговый залог не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, то есть 3060 грн (=180×17 грн) (п. 89.2 НК).
Имущество в налоговом залоге из-за налогового долга
Одновременно с возникновением налогового долга, то есть в день его возникновения, ГНС приобретает право налогового залога на все имущество должника, но в пределах суммы налогового долга. Такое право дает налоговикам возможность взыскать с денежных средств, находящихся в собственности налогоплательщика, а в случае их недостаточности – еще и путем продажи имущества, оказавшегося в налоговом залоге (п. 95.1 НК). Если налоговый долг возник вследствие самостоятельно задекларированных налогоплательщиком сумм, то налоговики могут осуществить взыскание без обращения в суд при условии, что такой долг не уплачивался в течение 90 к. дней (абз. 2 п. 95.5 НК).
Режим налогового залога в частности означает следующее:
налогоплательщик может отчуждать залоговое имущество только в случае согласия ГНС или если в течение 10 дней не получил ответа на соответствующее обращение;
если в налоговом залоге находится только готовая продукция, товары запасы, то налогоплательщик имеет право отчуждать такое имущество, если средства будут направлены на выплату зарплаты, ЕСВ, погашение налогового долга по ценам не менее обычных;
в случае совершения сделок с имуществом находящегося в налоговом залоге без предварительного согласования с ГНС налогоплательщик несет в установленном законом порядке административную, а также, в отдельных случаях, и уголовную ответственность. Возможна отмена хозяйственной операции с залоговым имуществом и их конфискация с последующей продажей в зачисление в погашение налогового долга.
Налоговый долг налогоплательщика может быть стянут принудительно. Право на это наступает в ГНС, если он не уплачен в течение 90 календарных дней (п. 95.5 НК). Однако есть одно условие – отсутствует долг со стороны государства, например по возвращению излишне уплаченного налога или возмещению НДС. Такая процедура может производиться независимо от суммы налогового долга.Если есть долг со стороны государства, который меньше налогового долга, то взыскание осуществляется на сумму разницы (разъяснение ЦМУ ГНС по работе с КПН).
Внимание:сейчас для взыскания налогового долга, образовавшегося по обязательствам по налоговым декларациям, налоговикам не требуется решения суда.
Если налоговый долг образовался не из самостоятельно согласованных налоговых обязательств, например, в результате НУР после налоговой проверки, то для взыскания имущества в налоговом залоге налоговики должны предварительно обратиться в хозяйственный суд. Это право сохраняется в течение 1095 дней со дня возникновения налогового долга. Если этот срок истек, то долг признается безнадежным и должен быть списанным. Списываются также и штрафные санкции и пеня (определение Верховного суда Кассационного административного суда по делу № 807/2097/16).
Однако 90-дневный срок не действует по долгу по ЕСВ, который не считается налоговым долгом. Если долг по ЕСВ не платится в течение 10-дневного срока, то налоговое требование сразу направляется в орган государственной исполнительной службы для принятия мер по взысканию. Причем на долг по ЕСВ не распространяется срок исковой давности (1095 дней).
Внимание:налоговый долг взыскания имеет предельную дату права на начало действий со стороны ГНС: 90 календарных дней. Исключение – долг по ЕСВ.
Если имущества для погашения налогового долга не хватило
При недостаточности имущества для погашения налогового долга необходимо начать процедуру банкротства и ликвидации юрлица. Если владельцы не несут полной или дополнительной ответственности согласно закону по созданному предприятию, то долг на них не переходит. Напоминаем, в АО, ООО, ЧП – ограниченная ответственность, то есть личное имущество собственников в ликвидационную массу не включается.
Однако еще существует механизм рассрочки налогового долга – перенесение сроков уплаты под проценты, размер которых равен размеру 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день принятия ГНС решения о рассрочке (п. 100.2 НК разъяснение ГНС в Одесской области). Рассрочка возможна в частности из-за наличия обстоятельств непреодолимой силы, которые помешали уплатить налоговый долг. Однако, если сумма налогового долга под рассрочку составляет 1 млн грн и более, то это возможно только с одновременным налоговым залогом имущества, равного или больше отсроченного налогового долга.
Налоговый долг в условиях военного положения 2023
Изменения в налоговом законодательстве на период военного положения затронули и вопросы налогового долга. Заслуживают внимания следующие:
если налогоплательщик не имеет возможности своевременно выполнять налоговую обязанность, в частности, соблюдать сроки уплаты налогов и сборов, то есть возможность освободиться от долга на период действия военного положения и в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине (пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК). Правила увольнения и документы для этого можно найти в специальном Порядке, утвержденномприказом Минфина от 29.07.2022 № 225;
с 24.11.2022 (дата вступления в силуЗакона от 03.11.2022 № 2719) возобновлено течение сроков осуществления мер по погашению налогового долга налогоплательщиков, имеющих возможность своевременно выполнять налоговые обязанности. К этому времени такие меры были прекращены;
налогоплательщики освобождаются от начисления штрафа при самостоятельном исправлении ошибки («самоштрафа») и пени, если ошибка привела к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, то есть с 24.02.2022 (основание – абз. 14 пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК, разъяснение ГНС 132.01 ВИР).
Также обратите внимание, чтотечение срока давности 1095 к. дней (ст. 102 НК) останавливается, как на период действия COVID-карантина (разъяснение ГНС 132.01 ВИР), так и на период действия военного положения (разъяснение ГНС 130.04 ВИР).
Если нет ППР, это еще не означает отсутствие налогового долга. НУР направляется только когда сумма долга превышает 180 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, то есть 3060 грн (ст. 59 НК).
Следовательно, может быть потребность проверить налоговый долг по предприятию. Осуществить это по общегосударственным налогам и сборам можно в Электронном кабинете налогоплательщика, где должны отображаться данные по сумме и дать согласование денежного обязательства.
Зачет налогового долга по НДС
Относительно налогового долга по НДС возможно его погашение за счет возмещение НДС (основание – пп. «а» п. 200.4 НК). По правилам возмещения НДС сначала направляется на погашение налогового долга, образовавшегося в прошлых отчетных периодах. Кроме того, должна соответствовать сумма регистрационного лимита в СЕА НДС. Недостаток такого зачета – налоговый долг уже должен возникнуть, что влечет соответствующие штрафы и пеню.
Ограничение выезда руководителя из-за налогового долга
Существует еще одно последствие налогового долга: временное ограничение выезда руководителя предприятия-должника за границу. Условия такого ограничения (п. 87.13 НК):
неуплата налогового долга – в течение 240 календарных дней со дня вручения налогоплательщику НУР;
сумма налогового долга в НУР превышает 1 млн грн (обратите внимание, имеется в виду не текущая сумма налогового долга, а сумма на момент вручения НУР);
решение суда;
отсутствие долга со стороны государства на сумму, равную или превышающую сумму налогового долга.
Информация о таком ограничении должна быть размещена в Реестре руководителей налогоплательщиков – должников.
Из упрощенной системы на общую из-за налогового долга
Для единоналожников еще одно возможное следствие налогового долга – потеря права находиться на упрощенной системе налогообложения через пп. «8» пп. 298.2.3 НК. Условия обязательного перехода таковы:
сумма налогового долга превышает 3060 грн.;
налоговый долг в упомянутой выше сумме на каждое 1-е число месяца в течение 2-х последовательных кварталов – в последний день 2-го из 2-х последовательных кварталов. Например, налоговый долг по состоянию на 1 апреля, 1 мая, 1 июня (в пределах одного квартала), а также на 1 июля, 1 августа и 1 сентября (в пределах второго квартала).
Единоналогоплательщик, отвечающий приведенным требованиям, должен в последний день второго из двух последовательных кварталов перейти на общую систему. В данном примере это должно быть с 01 октября. Или погасить до 01 октября налоговый долг.
Внимание:кроме налогового залога единоналожник может стать плательщиком налога на прибыль вместо единого налога.
