незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
Предприятие приобретет для работников абонементы в спортивный клуб. Рассмотрим как оформить такую операцию? Как обложить и провести в бухгалтерском учете абонементы для работников? Как указать абонементы в Приложении 4ДФ?
Абонементы в спортивный клуб для работников входят в так называемого социального пакета. На законодательном уровне составляющие соцпакета не регламентированы, поэтому каждый работодатель определяет его по своему усмотрению.
Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме, имеющие индивидуальный характер, как-то, в частности, абонементы в группы здоровья, относятся к другим поощрительным и компенсационным выплатам в составе фонда оплаты труда (ч. 3 ст. 2 Закона Украины «О оплату труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР, далее – Закон № 108; пп.2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, далее – Инструкция № 5).
Бухучет
С хозяйственной деятельностью связать такие расходы в бухучете не сможете. Поэтому включайте их в состав других расходов операционной деятельности и отображайте на субсчете 949 «Прочие операционные расходы».
ЕСВ
Базой начисления ЕСВ для работодателей есть сумма заработной платы, которую насчитали каждому застрахованному лицу, по видам выплат, что включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в частности в натуральной форме, что их определяют в соответствии с Законом об оплате труда. Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам также является базой начисления ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Виды выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной платы и другим поощрительным и компенсационным выплатам определяйте по правилам, установленным в Инструкции № 5. Оплату абонементов в спортзалы, что их выдали работникам предприятия, причисляют к другим поощрительным и компенсационным расходам в составе фонда оплаты труда (пп. 2.3.4 Инструкции № 5). Поэтому их стоимость является базой для начисления ЕСВ по ставке 22% (ИНК ГФС от 17.02.2020 р. №643/ІПК/28-10-30-02-10).
Если работник оплачивает часть стоимости абонемента, на сумму скидки, что он получил из стоимости приобретенного абонемента, также насчитывайте ЕСВ (письмо ГНС от 04.03.2016 № 4768/10/28-10-06-11).
У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Доходы, что предоставляет налоговый агент, если такой доход не связан с исполнением обязанностей трудового найма и не является заработной платой или вознаграждением по гражданско-правовым договорам, признают дополнительным благом (пп. 14.1.47 ПК). Итак, с индивидуальной стоимости абонемента в спортзалы удерживайте НДФЛ по ставке 18%.
К тому же, если дополнительное благо предоставляете в неденежной форме, сумму налога считайте по правилам, определенными в пункте 164.5 НК, то есть с применением натурального коэффициента — 1,219512 (=100/(100-18)) для ставки НДФЛ 18%.
Из стоимости абонемента удерживайте также военный сбор по ставке 1,5%. Ведь объектом налогообложения военным сбором есть доходы, определенные статьей 163 НК (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК), то есть общий налогооблагаемый месячный (летний) доход работника. Военный сбор считайте без применения натурального коэффициента.
Из правил налогообложения НДФЛ есть исключение. К налогооблагаемому доходу не включают дополнительное благо, обусловлено, в частности, выполнением плательщиком налога трудовой функции или предусмотрено нормами коллективного договора (пп. «а» пп. 164.2.17 НК).
Т. е. если предоставления дополнительного блага включили в трудовой или коллективный договора, оно становится составляющей заработной платы как другие поощрительные и компенсационные выплаты с соответствующим налогообложением. Тогда удерживайте НДФЛ (18%) и военный сбор (1,5%) без применения натурального коэффициента.
Внимание: если в колдоговоре предусмотрели, что будете давать работникам абонементы в спортзалы, натурального коэффициента не применяйте.
Если возможность компенсировать стоимость оздоровительных абонементов записали к разделу «Оплата труда» коллективного или индивидуального трудового договора, сумма такой компенсации есть выплатой, связанной с отношениями трудового найма. Как следствие, полученный работником доход «на оздоровление» считайте заработной платой. В приложении 4ДФ к Налоговому расчету отражайте его в общей сумме зарплаты, начисленной работнику за отчетный квартал, с признаком дохода «101».
Если трудовой или коллективный договор не предусматривает такой компенсации, в целях налогообложения НДФЛ определяйте его как дополнительное благо (пп. «г» пп. 164.2.17 НК). Тогда в приложении 4ДФ отображайте его с признаком дохода «126».
Сумма военного сбора попадет в приложение 4ДФ по строке «Военный сбор».
Рассмотрим изложенное на Примере.
Пример компенсации работодателем стоимости абонементов работникам
Предприятие компенсировало менеджеру со сбыта Лавренчук О.П. стоимость абонемента в спортивный зал. Абонемент работница приобрела самостоятельно. За положениями раздела «Оплата труда» коллективного договора предприятия сумма компенсации работникам оздоровительных абонементов входит в состав заработной платы.
Стоимость абонемента на месяц — 400 грн. Оклад работницы — 12 000 грн.
Оздоровительные услуги предоставляет субъект хозяйствования — неплательщик НДС
Насчитали работнице заработную плату за месяц (12 000 грн + 400 грн)
93
661
12 400
2
Насчитали ЕСВ (12 400 грн × 22%)
93
651
2728
3
Удержали
НДФЛ (12 400 грн × 18%)
661
641/ндфл
2232
военный сбор (12 400 грн × 1,5%)
661
642
186
4
Перечислили
ЕСВ
651
311
2728
НДФЛ
641/ндфл
311
2232
военный сбор
642
311
186
5
Перечислили сумму зарплаты на карточный счет работницы
661
311
9982
Корпоративный абонемент
Поищем альтернативный вариант оздоровить работников. Налоговики и ВАСУ неоднократно отмечали, что дополнительное благо должно быть персонализированное, то есть связано с конкретным физическим лицом.
Так что можем сделать вывод — если абонемент в спортзал приобретен на неопределенный круг лиц, его стоимость не будет облагаться НДФЛ, военным сбором и ЕСВ.
Спортклубы продают корпоративные клубные абонементы в тренажерный зал на определенное количество человек. Таким абонементом может воспользоваться любой работник. В таком случае это и будет неопределен круг лиц, когда нельзя определить, кто и сколько раз посещал спортклуб, а следовательно, такое благо неперсонифицировано.
Для этого предприятие оплачивает время в тренажерном зале для занятия спортом всех работников. Чтобы воспользоваться своим правом, работники предприятия должны предъявить на входе в тренажерный зал пропуск или другой документ, по которому их можно идентифицировать. То есть назвать только место работы, чтобы посетителя пустили для выполнения спортивных упражнений.
Выгоден этот вариант и тем, что предприятию достаточно заключить договор с тренажерным залом и оплатить его аренду.
Корпоративный абонемент учитывайте аналогично индивидуального абонемента — как нехозяйственные расходы — на субсчете 949.
НДС
Если предприятие арендует тренажерный зал у плательщика налога на добавленную стоимость, то он имеет право включить сумму НДС, указанную в зарегистрированном тренажерном зале налоговой накладной в ЕРНН, в налоговый кредит. Поскольку увязать расходы на аренду тренажерного зала с хозяйственной деятельностью не удастся, следует начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно подпункту «г» пункта 198.5 НК.
НДФЛ, военный сбор и ЕСВ
По корпоративному абонементу спортивный зал посещает неопределенное количество работников. Ввиду этого персонифицировать расходы невозможно. Следовательно, расходы на приобретение корпоративного абонемента нельзя рассматривать как доходы работников. Поэтому не облагайте их НДФЛ и военным сбором. ЕСВ также не начисляйте.
РЕЗЮМЕ
Чтобы предоставлять работникам абонементы в спортзалы с налоговой выгодой, заключите договор с фитнес-клубом. Предусмотрите в нем дни и времена, когда работники будут посещать спортзал. Так избежите персонификации и не придется облагать дополнительное благо работников.
