Работники могут получать от работодателя доходы не только в виде зарплаты. Как правило, работников стимулируют дополнительными благами. Например, бесплатное питание, такси и т.д. Рассмотрим, какие выплаты налоговики относят к дополнительному благу, как его облагать налогом и можно ли оптимизировать налоговые последствия
связано с исполнением обязанностей трудового найма;
оплата работ/услуг по ГПД.
Есть дополнительное благо может быть:
конкретной вещью;
нематериальным ценностью;
услугой тому подобное.
Обратите внимание, что понятие «зарплата» ГНС при этом трактует по-своему, то есть без привязки к Инструкции № 5. Например, за НК к зарплате приравнены еще и больничные и дивиденды по привилегированным акциями (абз. 3 пп. 169.4.1 НК и пп. 170.5.3 НК). Это не дополнительное благо. Ключевым для налоговиков в различии дополнительное благо или нет привязка к долгу работодателя обеспечивать работника услугами или средствами согласно с трудовыми отношениями. Если такого нет, то это дополнительное благо. Например, если выдача спецодежды – это долг работодателя, то это не дополнительное благо. Если же такого долга нет и работодатель выдал фирменную одежду работникам просто так – это уже дополнительное благо. Далее – подробнее.
Роботодавці інколи намагаються покращити умови праці для працівників, але це може спричинити для них неочікувані штрафи. Підкажемо, що податківці вважають додатковим благом і чи можна уникнути податкових ризиків, коли надаєте працівникам додаткові послуги або товари
Рассмотрим, когда у работника возникает дополнительное благо на конкретных ситуациях
Пример 1.Компенсация горючего по не арендованному автомобилю. Руководитель предприятия из-за неисправности служебного автомобиля решил три дня воспользоваться собственным. Однако договор аренды между ним и предприятием за неимением времени не заключили. В конце месяца он захотел возместить себе горючее. Хотя и есть зацепка в пп. 2.3.4 Инструкции № 5 отнести такое возмещение в категорию выплаты, что имеют «индивидуальный характер» в составе зарплаты. Но ведь расход директором собственного топлива нельзя назвать его обязанностью согласно с договором. Также нельзя считать компенсацию расходов на горючее оплатой услуги по ГПД, ведь договор аренды не заключали. Следовательно, это дополнительное благо для руководителя, которое нужно обложить налогом.
Пример 2. Стоимостные подарки (автомобиль, жилье). Предприятие решило отдать служебный автомобиль в собственность торговому представителю в качестве бонуса за хорошую работу. Такой презент нельзя отнести ни к одной составляющей оплаты труда по трудовому договору и нельзя связать направления с исполнением трудовых обязанностей. Так что такую операцию облагают налогом как дополнительное благо, но с учетом нюансов по налогообложению подарков. Даже если остаточная (балансовая) стоимость автомобили нулевая, то налогообложение все равно будет по так называемой обычной (рыночной) цене данного автомобиля.
«Скользкие» ситуации: дополнительное благо или нет
В некоторых ситуациях невозможно конкретно определить – будет у работника дополнительное благо или нет. Поэтому стоит руководствоваться разъяснениями налоговиков. А еще лучше – получить индивидуальную консультацию ГНС, потому что мнения налоговики слишком изменчивые.
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ БЛАГО – ДА или НЕТ в разных ситуациях
№
Ситуация
Дополнительное благо: да/нет
Обоснование, позиция ГНС
1
Компенсация оплаты такси в командировке
Да
Если нет никаких подтвердительных документов
Нет
При условии наличии документов, которые подтверждают сумму таких расходов, а также связь с хозяйственной деятельностью (ВИР, категория103.17)
2
Оплата услуг по изготовлению визитных карт для работников с указанием его личных данных
Да
Даже если на ней есть логотип и реквизиты предприятия. Визитная карта распространяет информацию о личности, а потому это дополнительное благо (ВИР, категория 103.02)
3
Бесплатное питание работников
Да
ГНС подчеркивает, что это база начисления не только НДФЛ,ВС,но и ЕСВ (письмо ГФС от 13.10.2017 № 2233/9/99-99-15-01-01-15/ІПК; пп. «б» пп. 164.2.17 НК)
4
Питание по сниженной цене меньше себестоимости
Да
Базой начисления (в т.ч. и ЕСВ) есть разница между ценой продажи и себестоимостью (письмо ГФС от 02.08.2017 № 1454/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)
Внимание: если при прощении долга сообщить работника, тогда сумму налогов имеет оплатить сам работник. Сделать это нужно не устно, а хотя бы заказным письмом или под роспись.
Однако без уплаты налогов простить долг можно на сумму не более 25% минималки в год (пп. «д» пп. 164.2.17 НК; для 2024 года – это 1775 грн). При этом если прощенный долг превышает эту сумму, то дополнительным благом будет вся сумма долга, а не только превышение.
Относительно ЕСВ при прощении работнику однозначной позиции ГНС нет. При прощении долга неработающему – ЕСВ нет.
Работодатель предоставляет чай, кофе, печенье в офис, также «шведский стол»
Да, но не облагается налогом
Такие блага, как офисные чай/кофе невозможно идентифицировать с конкретным лицом (разъяснение ГНС 103.02 ВИР, также письмо ГФС от 19.04.2007 № 3852/6/17-0716).
«Шведский стол» для работников и представителей контрагентов не требуется обложить НДФЛ, военным сбором и ЕСВ (письмо ГНС от 29.01.2024 № 471/ІПК/99-00-24-03-03 ИНК).
ГНС настаивает, чтобы такие услуги идентифицировались с каждым конкретным сотрудником, который воспользовался услугой перевозки (абз. «е» пп. 164.2.17 НК, письмо ГФС от 02.03.2016 № 4809/6/99-99-17-03-03-15). Даже перевозка вахтовым методом (ИНК ГФС от 20.12.2017 № 3059/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Следовательно, предприятию нужно вести учет перевезенных работников. Однако данные выплаты по позиции ГНС не облагаются ЕСВ (п. 7 Перечня № 1170*)
9
Оплата (компенсация) проезда работникам до месяца работы и/или с работы на дом
Да
Та же логика, что и в ситуации 8 (см. такжеразъяснение ГНС). Также будет ЕСВ, исключение – оплата проезда в учебные заведений (п. 9 Перечня № 1170)
Телефонные, в т.ч. мобильные разговоры непроизводственного характера, а также оплата услуг роуминга
Да
Разъяснение ГНС. Что касается роуминга – это независимо от производственного характера все равно будет дополнительное благо (письмо ГФС Украины от 30.01.2018 № 354/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). ГНС считает, что это роскошь
12
Начальная подготовка работников/переобучение в т.ч. в сертифицированном учебном центре за счет работодателя
Да
Это рассматривается как безвозмездно получена услуга (ИНК от 05.11.2018 № 4695/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)
13
Коммунальные услуги, которые возмещаются арендодателю-ФЛП
Да
Если такие услуги не прописаны договором аренды (письмо ГФСУ от 27.07.2017 № 1378/С/99-99-13-02-03-14/ІПК). Чтобы это не было дополнительное благо нужно включать это возмещение в стоимость услуг аренды
14
Возмещение судебных расходов физлицу, в т.ч. судебного сбора
Да
Даже если это делают на основании решение суда (письма ГФС от 14.09.2018 № 4031/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 31.01.2018 № 362/К/99-99-13-02-03-14/ІПК; пп. «г» пп. 164.2.17 НК)
15
Оплата двухместного отеля, где проживало только одно командированное лицо
Да
Стоимость второго места рассматривает ГНС как дополнительное благо. Ссылаются специалисты на Инструкцию о служебных командировка, по которой оплачивается только одно место в отеле (пп. «а» пп. 164.2.17 НК)
16
Получение определенного профессионального сертификата за счет работодателя, например, сертификата аудитора
Да
Это безвозмездно получена услуга (письмо ГФС от 06.04.2018 № 1473/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)
17
Медосмотр работников
Да/ нет
Облагается налогом при условии проводимый осмотр работников профессий, которые отсутствуют в перечне КМУ от 23.05.2001 № 559
18
Участие в корпоративе
Да, но не облагается налогом
Не облагается налогом, по мнению ГНС, так как расходы нельзя идентифицировать по конкретному работником
По разъяснениям налоговиков (письмо ГФС от 24.03.2017 № 4697/5/99-99-13-02-03-16)
20
Оплата тестирования работников на COVID-19
Нет
Условие, чтобы это не было дополнительным благом – документальное подтверждение расходов, связанных с проведением такого тестирования. Основание – пп. 165.1.19 НК, согласно которому к общему месячному налогооблагаемому доходу не включаются помощь на лечение и медицинское обслуживание работников. Однако в случае несоблюдение данного требования – это дополнительное благо (ВИР, категория 103.02, письмо ГНС от 18.05.2020 № 2066/6/99-00-04-06-03-06/ІПК).
Как документ можно иметь договор о предоставлении медицинских услуг и акт предоставления услуг по медицинскому обслуживание.
В Приложении 4ДФ Налогового расчета стоимость тестирование работников, если оно не облагается налогом как дополнительное благо, показать нужно все равно – под признаком дохода «143». Однако ни НДФЛ, ни ВС не будет.
ЕСВ также отсутствует. Основание – п. 13 разд. ІІ Перечня № 1170* (стоимость услуг по лечению работников) (ВИР, категория 201.04.01).
21
Участие работника в семинаре и конференциях
Нет
Условие – получателем услуги есть юрлицо (работодатель). При этом стоимость такой услуги в доход работника не включается
Да
Если получателем услуги есть работник ГНС рассматривает семинар/ конференцию как информационно-консультационную услугу.
Что касается ЕСВ – тоже начисляем, так как в Перечне № 1170 исключения есть только для подготовки и переподготовки кадров, а семинар/конференция с точки зрения ГНС – это информационно-консультационная услуга, а не обучение
22
Оплата услуг банка по изготовлению пластиковых карт
Да
Если условиями трудового договора не предусмотрено предоставление работнику в бесплатное пользование платежной карточки (основание – пп. «а» пп. 164.2.17 НК, см. такжеразъяснение ГНС)
Нет
Если условиями трудового договора предусмотрено предоставление работнику в бесплатное пользование платежной карты
23
Подарочные сертификаты работникам
Да
Следует рассматривать как дополнительное благо в неденежной форме с применением натурального коэффициента (основание – пп. «е» пп. 164.2.17 НК).
Нет
Если стоимость сертификата как подарка не превышает 25% минзарплаты (в 2024 году – 1775 грн)
24
Компенсация работнику за использование собственного автомобиля во время выполнения служебных обязанностей
Да
Да, это дополнительное благо, если с работником не оформлен договор аренды автомобиля (разъяснение ГНС). Однако ЕСВ на такую компенсацию не начисляется (п. 11 разд. и перечня № 1170)
25
Оплата стоимости туров выходного дня и летнего отдыха, что оплачивается за счет профсоюзы
Да
Дополнительное благо (даже без приобретения самих путевок) – как при оплате для членов профсоюзы, так и для них семей (разъяснение ГНС)
26
Раздача медицинских масок работникам
Да
Если выдача масок персонифицирована (письмо ГНС от 19.08.2020 № 3464/ІПК/99-00-04-05-03-06)
Нет
Если нет персонификации масок – дополнительного блага нет
27
Оплата членских взносов за работников
Да
И не только НДФЛ и ВС, но и ЕСВ. На этом настаивают налоговики (письмо ГНС от 04.03.2019 № 853/10/26-15-13-06-12-ІПК). В таком случае проще оформить удержание таких взносов с зарплаты, так как сумма налогов не отличается
28
Безвозмездная передача работнику легкового автомобиля или другого ОС
Да
Основание – пп. «е» пп. 164.2.17 НК
29
Обучение работников в университете, в т.ч. за границей
Да
НДФЛ и ВС – да. ЕСВ нет, так как таковые выплаты упоминаются п. 9 и п. 11 разд. ІІ Перечня № 1170
30
Оплата жилья работнику
Да
И не только НДФЛ и ВС, но и ЕСВ, так как исключений Список № 1170 не содержит
Не дополнительное благо, но по своей сущностью то же самое:
31
Средства, чрезмерно израсходованы плательщиком налогов на командировку или под отчет и невозвращенные в установленный законом срок
Нет, но облагаем по тем же правилам
Формально это не дополнительное благо, так как налогообложение следует по п. 170.9 НК, а не п. 164.2 НК. Кроме того, такие средства имеют другой код в Приложении 4ДФ Налогового расчета («118», а не «126»).
Так ситуация возникает и когда ГНС при проверке не признает правильным возмещение расходов, например, когда дать командировки и даты билетов не пели (разъяснение ГНС), утрачены подтверждающие документы тому подобное
Если с некоторыми из вышеперечисленных ситуаций вы не соглашаетесь с позицией ГНС, то рекомендуем вместо споров с налоговиками, искать альтернативные способы оформление операций (см. ниже).
Исключения: дополнительное благо, но не облагается налогом
Существуют также ситуации-исключения, когда выплата имеет все признаки дополнительного блага, но не считается таковым. Прописаны они в статье 165 НК. В частности:
помощь на лечение– сюда входят и члены семьи первого степени родства (пп. 165.1.19 НК);
помощь на медицинское обслуживание (пп. 165.1.19 НК);
оплата обучения в отечественных вузах и профессионально-технических учебных заведениях. При условии, что сумма платы за каждый полный или неполный месяц обучение (подготовки/переподготовки) должно не превышает 3-х минимальных зарплат(пп. 165.1.21 НК. В 2024 году – это 21 300 грн. Сумма превышения облагается НДФЛ и ВС. ЕСВ не насчитывайте (пп. 9 и 11 разд. II Перечня № 1170);
помощь на погребение умершего работника – в размере, не превышающем двойного размера суммы из подпункта 169.4.1 НК (п. «б» пп. 165.1.22 НК). Для 2024 года – это 8480 грн (= 2×4240). Сумма превышения облагается НДФЛ и ВС;
лечебно-профилактическое питание, молоко и равноценные ему пищевые продукты, газированная соленая вода по Закону об охране труда;
моющие и обезвреживающие средства, которые издаются по Закону об охране труда;
спецодежда и спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (даже если превышены нормы его выдачи) – под подпунктом 8 Закона об охране труда, но надо обязательно указать об этом в колдоговоре (письмо ГНС от 07.04.2007 № 7308/6/99-99-15-02-15);
специальная форменная одежда/обувь, если она предоставляется во временное пользование.
Налогообложение дополнительного блага 2024
Правила налогообложения дополнительного блага различаются в зависимости от того, в какой форме его предоставляют: денежную или натуральную (см. Таблицу)
Налог удерживайте с начисленной суммы блага работнику по общим правилам (НСЛ не применяйте, так как это не зарплата)
Работник использовал собственный автомобиль для нужд предприятия без оформления аренды. Ему насчитали компенсацию топлива на сумму 500 грн. Сумма удержания:
Комментарий: для предприятия такая выплата, по сути, ничем не отличается от зарплаты, а потому полностью может быть заменена премией. Однако, если работник имеет НСЛ, то в результате начисление такой премии он может ее потерять из-за превышения зарплатного порога на нее содержание
Предоставление дополнительного блага в натуральной форме
НДФЛ 18%
Базу начисления определяйте путем увеличения стоимости блага на натуральный коэффициент (=100 ÷ (100 – 18) = 1,219512*
Работнику выдали в собственность корпоративный одежда на сумму 2500 грн.
База налогообложения НДФЛ = 2500×1,219512 = 3048,78 (дан увеличен доход будет отражен и Приложении 4ДФ Налогового расчета).
База обложения ВС = 2500 грн.
Рассчитываем налоги:
НДФЛ = 3048,78 × 0,18 = 548,78 грн.
ВС = 2500 × 0,015 = 37,50 грн
ВС 1,5%
База начисления – это стоимость блага без увеличения на натуральный коэффициент дополнительного блага (п. 161 подразд. 10 Переходных положений НК)
*1,219512 – это натуральный коэффициент для доходов в неденежной форме, какой разрешает определить базу начисления НДФЛ по нормам НК (п. 164.5). Используют исключительно для выплат в натуральной, а не денежной форме. Также применяют при налогообложении вовремя невозвращенных после командировки сумм
Сумма начисленного блага (для натуральных выплат – с учетом натурального коэффициента)
Средства, чрезмерно израсходованы плательщиком налогов на командировку или под отчет и невозвращенные в установленный законом срок
118
Чрезмерно израсходованы средства (сумма определяется с применением натурального коэффициента 1,219512)*
* см. в частности, письмо Миндоходов от 22.05.2013 № 335/10/06-4-06 и примечания к утвержденному Минфином бланке авансового отчета (отчета об использовании средств выданных на командировку или под отчет)
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Пример 3 (дополнительное благо в денежной форме). Бухгалтеру за месяц насчитали зарплату в размере 20000 грн, а также выплатили денежную компенсацию получение сертификата по МСФО и прохождение соответствующих курсов на сумму 15000 грн.
Здесь следует учитывать один нюанс: каким образом был оплачен сертификат? Вариантов может быть два:
сертификат оплатил сам бухгалтер из собственных средств и теперь предприятие их компенсирует. В таком случае это будет выплата дополнительного блага в денежной форме. Для компенсации необходимо начислить сумму более 15000 грн, чтобы за вычет налогов с нее у бухгалтера осталось ровно 15000 грн. В таком случае для определения необходимой суммы используем зарплатныйкоэффициент 1,242236 (=100 ÷ (100 – 18 – 1,5)). Он разрешает определить, какую сумму начислить «грязными», чтобы «чистыми» после вычета налогов работнику выплатили ту сумму, которую он потратил. Не путайте данную цифру с натуральным коэффициентом по НК (1,219512) – это хотя и похожие, но кое-что разные по назначению вещи;
сертификат уже оплатило именно предприятие организации, которая проводила курсы и сертификации, именно предприятие. В таком случае бухгалтер, по сути, получил дополнительное благо в натуральной форме. Здесь уже нужно в базу применять натуральный коэффициент 1,219512 для определения НДФЛ, а ВС определять с 15000 грн.
Сначала в таблице ниже рассмотрим первую ситуацию. Отметим, что данную выплату в полной мере можно было заменить премией на сумму 18633,54 грн.
Предприятие уплатило за сертификат по МСФО для бухгалтера
377
311
15000,00
2
Внесли стоимость сертификата на расходы
949
377
15000,00
2
Начислили зарплату бухгалтеру
92
661
20000,00
3
Начислили ЕСВ на зарплату
92
651
4400,00
4
Начислили ЕСВ на сумму дополнительного блага (=15000,00 × 0,22)
949
651
3300,00
5
Удержали НДФЛ по зарплате (=20000×0,18)
661
641
3600,00
6
Удержали НДФЛ с дополнительного блага со увеличенной базы налогообложение на натуральный коэффициент (=15000 × 1,219512 × 0,18)
661
641
3292,68
7
Удержали ВС из зарплаты и с суммы дополнительного блага (= (20000 + 15000) × 0,015
661
642
525,00
8
Выплатили зарплату и сумму компенсации за сертификат (20000 + 15000 – 3600 – 3292,68 – 525 = 27582,32)
661
311
27582,32*
9
Уплатили НДФЛ (=3600+3292,68)
641
311
6892,68
10
Уплатили ВС
642
311
525,00
11
Уплатили ЕСВ (=4400+3300)
651
311
7700,00
Так что «на руки» во втором случае бухгалтер получает меньше, чем в первом, так как бремя налогов лего на его зарплату. Хотя предприятие в данном случае имеет меньшие расходы и ЕСВ. Возможен выход из ситуации – решать вопросы с руководителем о доначислении ему премии для компенсации уплаченных налогов (так, как во втором варианте примера 4). В случае начисление премии, расходы предприятия станут практически одинаковыми с первым вариантом.
Если это возможно, то с точки зрения учета проще не проводить операцию с дополнительным благом, а просто начислить премию в составе зарплаты. И с учетом проще, и сПриложением 4ДФ Налогового расчета и у проверяющих нет вопросов.
Внимание:альтернативой показывать дополнительное благо в учете может быть компенсация расходов работнику из-за начисления премии.
Пример 4 (дополнительное благо в натуральной форме). Менеджеру по сбыту выдали в собственность корпоративную одежду на сумму 2500 грн. Зарплата работника 8000 грн (минималка с 01.04.2024). Бухгалтерские проведение приведены в таблице ниже.
Начислили НДС в связи с уравнением данной ситуации к условной продаже корпоративной одежды (п. 188.1 НК) (= 2500 × 0,2)
949
641
500,00
В Примере 4тяжесть НДФЛ и ВС, по сути, легло на работника. Если бы ему не давали этот принудительный «подарок», его зарплата «на руки» составила бы 6440,00 грн (= 8000 × 0,805). А так он получил только 5853,72грн, то есть на 586,28 грн меньше. Данная разница и есть НДФЛ и ВС, уплаченные по дополнительному благу. Вариантов решение вопроса два:
предприятию оплатить налоги за корпоративную одежду за работника;
добавить ему до зарплаты премию, чтобы компенсировать эту потерянную сумму.
Что касается первого варианта – сама уплата таких налогов становится дополнительным благом для работника и нужно будет еще и начислить на сумму этого еще одного дополнительного блага и ЕСВ. Не советуем с этими сложностями связываться. Значительно проще компенсировать налоги премией (см. пример 5).
Рассчитываем сумму премии с помощью зарплатного коэффициента: 586,28 × 1,242236 = 728,30 грн.
Внимание:налоги с подарка работнику можно ему компенсировать премией.
Если решили «компенсировать», то проводки будут выглядеть, как в таблице ниже.
Начислили сумму НДС в связи с уравнением данной ситуации к условной продаже корпоративной одежды (п. 188.1 НК) (= 2500×0,2)
949
641
500,00
Как видим, во втором случае работник получил «на руки» 6440,01 грн, то есть ту же сумму, которую он получил бы при своей зарплате-минималке, если бы у него не было этого дополнительного блага в виде переданной ему корпоративной одежды.
Еще один вариант, чтобы вообще убрать дополнительное благо по учету:
работник покупает корпоративную одежду за собственные средства (если у этого же предприятия, то по цене не ниже себестоимости; а еще лучше вообще у поставщика);
предприятие насчитывает ему премию для компенсации данных расходов.
В результате по налогам (НДФЛ, ВС, НДС) и ЕСВ получится практически все то же самое, что и в последней ситуации, но в Приложении 4ДФ Налогового расчета дополнительное благо просто исчезнет и «спрячется» в большей зарплате.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Преимущества данных методов и нюансы их применение в таблице ниже.
АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ ВАРИАНТЫ К ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ БЛАГУ
Альтернативный вариант
Условие применения
НДФЛ
ВС
ЕСВ
Подарок
Не облагается налогом сумма, что равная 25% минимальной зарплаты на 1 января (в 2024 году – 1775 грн) в расчете в месяц (пп. 165.1.39 НК). Необходим приказ руководителя о даровании. Признак дохода «160»
–
–
+
под налогообложение в 2024 году попадает сумма превышения 1775 грн. Данная сумма рассматривается как дополнительное благо, признак дохода «126»
+
+
+
Материальная помощь (нецелевая благотворительная помощь)
В 2024 году можно не облагать налогом сумму в виде материальной пособия по социально-бытовым причинам в размере не меньше 4240 грн (пп. 170.7.3 НК). Признак дохода «169»
–
–
–*
Сумма превышения 4240 грн. Признак дохода «127»
+
+
–*
* не входит в фонд оплаты труда и есть в списке освобожденных выплат, поэтому ЕСВ не удерживается (п. 14 Перечня № 1170)
Как видим, данные способы «работают» и выгодны при незначительной стоимости или незначительный сумме дополнительного блага. При простом дарении корпоративной одежды в примерах 4 и 5 стоимостью 2500 грн уплачено будет только:
Однако НДС в сумме 500 грн при дарении все равно будет.
Также избежать ЕСВ можно при предоставлении дополнительного блага неработающему предприятию, с которым отсутствуют трудовые отношения или ГПД. Например, подарок можно выдать детям или другим близким родственникам работающего или самому работнику уже после его увольнения (или ко дню принятия на работу). Тогда не будет ЕСВ.
