Единый социальный взнос (ЕСВ) уплачивают работодатели за своих работников при начислении заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам (ГПД), а также некоторых других выплат. Еще его платят «за себя» физлица-предприниматели (ФЛП). О ставках, размерах, начислениях ЕСВ 2024 – читайте в статье
применяют предприятия, учреждения и организации, ФЛП и ФЛП по зарплате работников с инвалидностью*
применяют только предприятия и ОО лиц с инвалидностью.
Условия:
количество лиц с инвалидностью ≥ 50% общего числа работников;
фонд оплаты труда лиц с инвалидностью ≥ как 25% общих расходов на оплату труда**
применяют только предприятия и всеукраинских ОО лиц с инвалидностью, в т. ч. обществ УТОГ и УТОС.
Условия:
количество лиц с инвалидностью ≥ 50% общего числа работников;
фонд оплаты труда лиц с инвалидностью ≥ как 25% общих расходов на оплату труда**
* в т. ч. и лиц с инвалидностью. Сниженная ставка 8,41% применяется только в отношении зарплат лиц с инвалидностью, но не в отношении выплат по ГПД или предпринимательских доходов (п. 5 раздела ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ, приказ Минфина от 20.04.2015 № 449, разъяснение ДПС 301.04.01 ОИР);
на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы;
на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) за гиг-контрактами (ст. 14-1 Закона о ЕСВ).
Резидент Дія Сіті не имеет права применять ставку ЕСВ 8,41% к вознаграждению по гиг-контракту гиг-специалисту, которому установили инвалидность. Также резидент Дія Сіті не может применить ставку 8,41% к зарплате работника, которому установили инвалидность.
При начислении размер ЕСВ имеет ограничение. Они представлены в таблице ниже.
Минимальный и максимальный размер ЕСВ 2024
показатель
минимум
максимум
база начисления ЕСВ
минимальной зарплаты соответствующего месяца
15 минимальных зарплат соответствующего месяца
размер базы начисления ЕСВ
в январе - марте
7100 грн
106500 грн
в апреле - декабре
8000 грн
120000 грн
сума ЕСВ (22%)
в январе - марте
1562 грн (=7100 × 0,22)
23430 грн (=106500 × 0,22)
в апреле - декабре
1760 грн (=8000 × 0,22)
26400 грн (=120000 × 0,22)
Минимальный страховой взнос (22% от МЗП) за своих работников обязаны начислять работодатели даже если сумма зарплаты, больничных и других выплат за месяц меньше минимальной зарплаты при пребывании в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца. Это «минзарплатное» правило не применимо к таким доходам как:
зарплата работников с инвалидностью, на которую начисляют ЕСВ по ставке 8,41%;
заработная плата всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, обществ УТОГ и УТОС, на которую начисляют ЕСВ по ставке 5,3%;
зарплата работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, на которую начисляется ЕСВ по ставке 5,5%;
Застрахованное лицо уплачивает единый социальный взнос либо самостоятельно, либо работодатель за него. Это обязательный консолидированный платеж, централизованно распределяемый по видам общеобязательного государственного социального страхования.
В условиях военного положения всем предпринимателям, как единоналожникам, так и общесистемщикам, начиная с марта 2022 года разрешено не платить ЕСВ в течение военного положения и 12 месяцев после (основание – п. 919 Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ). Однако следует учитывать, что при неуплате не начисляется и страховой стаж.
ЕСВ платят страхователи — юридические и отдельные физические лица, зарегистрированные в органах ГНС как плательщики ЕСВ.
Лица, осуществляющие деятельность самостоятельно и получающие от нее доход, являются застрахованными лицами и страхователями одновременно. То есть они платят ЕСВ сами за себя. К таким лицам относятся:
От уплаты ЕСВ за себя освобождаются физлица-предприниматели, «независимые» и члены фермерских хозяйств, которые:
получают пенсию по возрасту или за выслугу лет;
являются лицами с инвалидностью;
достигли пенсионного возраста и получают пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Такое освобождение от уплаты взноса предусмотрено частью четвертой статьи 4 Закона о ЕСВ.
Уплачивают ЕСВ также лица, участвующие в системе общеобязательного государственного социального страхования. Добровольно платить взнос могут и лица, освобожденные от уплаты ЕСВ за себя.
Лица, работающие на условиях трудового или гражданско-правового договора, занимающие выборные должности, являются застрахованными лицами, но сами ЕСВ не платят. За них это делает страхователь, то есть работодатель.
К работодателям, которые обязаны платить ЕСВ за наемных работников, относятся:
предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в т. ч. филиала, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно рассчитываемые с застрахованными лицами;
дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций, в т. ч. международные, образованные в соответствии с законодательством Украины, имеющими отдельный баланс и самостоятельно рассчитываются с застрахованными лицами;
дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций, в т. ч. международные, расположенные на территории Украины;
инвесторы (операторы) по соглашению о разделе продукции, в т. ч. постоянное представительство инвестора-нерезидента;
физлица-предприниматели, в том числе упрощенцы; физлица, обеспечивающие себя работой самостоятельно.
Обязаны также платить ЕСВ:
предприятия, учреждения, организации, физлица, использующие наемный труд, - за лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
воинские части и органы, выплачивающие денежное довольствие, — за военнослужащих, полицейских, лиц рядового и начальствующего состава, а также лиц, проходящих срочную военную службу в ВСУ, других военных формированиях, СБУ, органах МВД, органах и подразделениях гражданской защиты;
МИД, уполномоченный орган Минобороны — при неработающем другом супруге работнике дипломатической службы, который находится за границей по месту долгосрочной командировки такого работника;
районные (городские) управления труда и социальной защиты населения:
патронатных воспитателей, родителей-воспитателей детских домов семейного типа, приемных родителей, получающих денежное довольствие;
одного из неработающих трудоспособных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, фактически ухаживающих за ребенком с инвалидностью, тяжело больным ребенком, которому не установлена инвалидность;
неработающих трудоспособных лиц, ухаживающих за лицом с инвалидностью I группы или за лицом пожилого возраста, который по заключению медицинского учреждения нуждается в постоянном постороннем уходе или достиг 80-летнего возраста, если такие неработающие трудоспособные лица получают пособие, надбавку или компенсацию.
Страхователи платят ЕСВ на счета органов ГНС, открытые в органах Казначейства или на единый счет.
Физлицам-предпринимателям, лицам, ведущим независимую профессиональную деятельность; членам фермерских хозяйств; лицам, принимающим добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования разрешено платить ЕСВ наличными через банки или отделения связи, если они не имеют банковского счета или не используют единый счет.
Остальные страхователи платят ЕСВ путем пересчета безналичных средств с их банковского счета.
Сроки уплаты единого социального взноса для каждого страхователя отдельно приведем в Таблице.
Единый социальный взнос в Украине: по какой форме и в какие сроки отчитываться
Каждый страхователь обязан не только своевременно начислить единый взнос и отчитаться о его начислении в объединенной отчетности. Форму отчетности и порядок ее составления устанавливают приказы Минфина:
«Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) ) в пользу налогоплательщиков - физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса» от 13.01.2015 № 4;
«Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 19.06.2015 № 578;
«Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах» от 02.10.2015 № 859.
Предусмотрены следующие формы отчетности по ЕСВ:
Налоговый расчет по НДФЛ и ЕСВ;
Налоговая декларация плательщика единого налога физического лица – предпринимателя – по ЕСВ Раздел VII и приложение I к декларации;
Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы – в отношении ЕСВ приложение II к декларации;
Налоговое право на имущественное положение и доходы, приложениями к которому являются:
Приложение ЕСВ 1 – расчет сумм начисленного дохода застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса;
Новаций по начислению, уплате ЕСВ и отчетности 2024 год не принес. Но есть новации относительно документальных проверок и ошибочно уплаченных сумм ЕСВ.
Так, начиная с декабря прошлого года и до прекращения или отмены военного положения, органы ГНС будут проводить документальные проверки правильности начисление есв, исчисления и уплаты ЕСВ с учетом особенностей, определенных пунктом 69 подраздела 10 раздела XX НК. Этих особенностей достаточно много, чтобы на них останавливаться, однако следует отметить:
в подпункте 69.35-1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НК определены категории плательщиков, для которых с 01.12.2023 действует мораторий на проведение документальных или фактических проверок;
в подпункте 69.35-2 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НК определены категории плательщиков, которые могут включить в план-график проведение документальных плановых проверок на 2024 год.
