Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, единый социальный взнос (ЕСВ), как постановляет Закон о ЕСВ, платят работодатели за своих работников, когда начисляют заработную плату, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также некоторые другие выплаты. Еще его платят «за себя» физлица-предприниматели (ФЛП). Все о последних изменениях в отношении ЕСВ — читайте в статье
применяют предприятия, учреждения и организации, ФЛП по зарплате работников с инвалидностью*
применяют только предприятия и ОО лиц с инвалидностью.
Условия:
количество лиц с инвалидностью ≥ 50% общего числа работников;
фонд оплаты труда лиц с инвалидностью ≥ как 25% общих расходов на оплату труда**
применяют только предприятия и всеукраинских ОО лиц с инвалидностью, в т. ч. обществ УТОГ и УТОС.
Условия:
количество лиц с инвалидностью ≥ 50% общего числа работников;
фонд оплаты труда лиц с инвалидностью ≥ как 25% общих расходов на оплату труда**
* в т. ч. и лиц с инвалидностью. Сниженная ставка 8,41% применяется только в отношении зарплат лиц с инвалидностью, но не в отношении выплат по ГПД или предпринимательских доходов (п. 5 раздела ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ, приказ Минфина от 20.04.2015 № 449, разъяснение ГНС 201.04.01 ОИР);
Ставку ЕСВ 8,41% применяют с даты получения от работника сверенных им документов по установлению инвалидности:
выписки из решения экспертной команды по оценке повседневного функционирования лица по установлению инвалидности, полученное в соответствии с постановлением КМУ «Некоторые вопросы введения оценки повседневного функционирования личности» от 15.11.2024 № 1338 (далее — Постановление № 1338);
копии справки к акту осмотра медико-социальной экспертной комиссией об установлении группы инвалидности, отвечающей требованиям Постановления № 1338.
Після ліквідації МСЕК із 01.01.2025 інвалідність особи підтверджують витягом із рішення експертної команди. Цей документ не згаданий серед тих, що дають роботодавцеві право застосувати пільгову ставку ЄСВ 8,41%. Нарешті посадовці виправили цю нормативну прогалину
на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы;
на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) за гиг-контрактами (ч. 14-1 ст. 8 Закона о ЕСВ).
Резидент Дія Сіті не имеет права применять ставку ЕСВ 8,41% к вознаграждению по гиг-контракту гиг-специалисту, которому установили инвалидность. Также резидент Дія Сіті не может применить ставку 8,41% к зарплате работника, которому установили инвалидность.
При начислении размер ЕСВ имеет ограничение. Они представлены в таблице ниже.
Минимальный и максимальный размер ЕСВ 2025
показатель
минимум
максимум
база начисления ЕСВ
минимальной зарплаты соответствующего месяца
15 минимальных зарплат соответствующего месяца
(в 2025 году — 20 минимальных зарплат соответствующего месяца)*
размер базы начисления ЕСВ
в январе - декабре
8000 грн
160000 грн
сума ЕСВ (22%)
в январе - декабре
1760 грн (=8000 × 0,22)
35200 грн (=160000 × 0,22)
* определено в статье 39 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX (далее — Закон № 4059)
Минимальный страховой взнос (22% от МЗП) за своих работников обязаны начислять работодатели даже если сумма зарплаты, больничных и других выплат за месяц меньше минимальной зарплаты при пребывании в трудовых отношениях (несение военной службы) полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца. Это «минзарплатное» правило не применимо к таким доходам как:
зарплата работников с инвалидностью, на которую начисляют ЕСВ по ставке 8,41%;
заработная плата всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, обществ УТОГ и УТОС, на которую начисляют ЕСВ по ставке 5,3%;
зарплата работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, на которую начисляется ЕСВ по ставке 5,5%;
Застрахованное лицо уплачивает единый социальный взнос либо самостоятельно, либо работодатель за него. Это обязательный консолидированный платеж, централизованно распределяемый по видам общеобязательного государственного социального страхования.
В условиях военного положения всем предпринимателям, как единщикам, так и общникам, начиная с марта 2022 года разрешено не платить ЕСВ за себя в течение военного положения и 12 месяцев после (основание — п. 919 Заключительных и переходных положений Закона о ЕСВ). Однако следует учитывать, что при неуплате не начисляется и страховой стаж. Те не менее в 2025 году действие этой нормы остановлено (абз. 32 п. 3 Заключительных положений Закона № 4059) и, соответственно, эти лица в 2025 году обязаны платить ЕСВ за себя.
ЕСВ платят страхователи — юридические и отдельные физические лица, зарегистрированные в органах ГНС как плательщики ЕСВ.
Лица, осуществляющие деятельность самостоятельно и получающие от нее доход, являются застрахованными лицами и страхователями одновременно. То есть они платят ЕСВ сами за себя. К таким лицам относятся:
Середню зарплату тепер визначаємо за місячний період, а не квартальний. Податкову декларацію теж не обов’язково подавати саме як квартальну. Ці зміни актуальні для критичних підприємств, які поновлюють свій статус. Не обійшлося без змін у строках, коли подавати заяву на анулювання відстрочки. Про зміни, що працюють із 5 березня, — в коментарі експерта
Не осуществляется уплата единого социального взноса за себя физлицами-предпринимателями, «независимыми» и членами фермерских хозяйств, которые:
получают пенсию по возрасту или за выслугу лет;
являются лицами с инвалидностью;
достигли пенсионного возраста и получают пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Такое освобождение от уплаты взноса предусмотрено частью четвертой статьи 4 Закона о ЕСВ.
Уплачивают единый социальный взнос также лица, принимающие добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования, в частности члены личного сельского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию, домашние работники. Добровольно платить взнос могут и лица, освобожденные от уплаты ЕСВ за себя.
Лица, работающие на условиях трудового или гражданско-правового договора, занимающие выборные должности, являются застрахованными лицами, но сами ЕСВ не платят. За них это делает страхователь, то есть работодатель.
К работодателям, которые обязаны платить ЕСВ за наемных работников, относятся:
предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины (Закон о ЕСВ), независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в т. ч. филиала, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно рассчитываемые с застрахованными лицами;
дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций, в т. ч. международные, образованные в соответствии с законодательством Украины, имеющими отдельный баланс и самостоятельно рассчитываются с застрахованными лицами;
дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций, в т. ч. международные, расположенные на территории Украины;
инвесторы (операторы) по соглашению о разделе продукции, в т. ч. постоянное представительство инвестора-нерезидента;
физлица-предприниматели, в том числе упрощенцы; физлица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (за исключением найма домашних работников).
Обязаны также платить ЕСВ:
предприятия, учреждения, организации, физлица, использующие наемный труд, - за лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
воинские части и органы, выплачивающие денежное довольствие, — за военнослужащих, полицейских, лиц рядового и начальствующего состава, а также лиц, проходящих срочную военную службу в ВСУ, других военных формированиях, СБУ, органах МВД, органах и подразделениях гражданской защиты;
МИД, уполномоченный орган Минобороны — при неработающем другом супруге работнике дипломатической службы, который находится за границей по месту долгосрочной командировки такого работника (порядок исчисления ЕСВ для этой категории регулирует постановление КМУ от 06.03.2019 № 164);
структурные подразделения по вопросам социальной защиты населения согласно постановлению КМУ от 02.03.2011 № 178:
патронатных воспитателей, родителей-воспитателей детских домов семейного типа, приемных родителей, получающих денежное довольствие;
одного из неработающих трудоспособных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, фактически ухаживающих за ребенком с инвалидностью, тяжело больным ребенком, которому не установлена инвалидность;
неработающих трудоспособных лиц, ухаживающих за лицом с инвалидностью I группы или за лицом пожилого возраста, который по заключению медицинского учреждения нуждается в постоянном постороннем уходе или достиг 80-летнего возраста, если такие неработающие трудоспособные лица получают пособие, надбавку или компенсацию.
Страхователи платят ЕСВ на счета органов ГНС (реквизиты ЕСВ), открытые в органах Казначейства или на единый счет. В 2025 году счета для уплаты единого социального взносаможно посмотреть на сайте органа ГНС или в Электронном кабинете.
Физлицам-предпринимателям, лицам, ведущим независимую профессиональную деятельность; членам фермерских хозяйств; лицам, принимающим добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования разрешено платить ЕСВ наличными через банки или отделения связи, если они не имеют банковского счета или не используют единый счет.
Также ЕСВ можно оплатить в иностранной валюте, но это касается только:
расположенных за пределами Украины предприятий, учреждений, организаций (в т. ч. международных) за работающих граждан Украины;
граждан Украины, работающих или постоянно проживающих за пределами Украины, согласно договорам о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования.
Остальные страхователи платят ЕСВ путем пересчета безналичных средств в гривне с их банковского счета.
Сроки уплаты единого социального взноса для каждого страхователя отдельно приведем в Таблице.
С 1 по 20 число месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос
в т. ч. при прекращении предпринимательской деятельности
Одноразово
В течение 30 календарных дней (к. дн.) со дня проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности
Лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность
Член фермерского хозяйства
За себя
Ежеквартально
С 1 по 20 число месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос
в т. ч. в случае снятия с учета плательщика ЕСВ
Одноразово
В течение 30 к. дн. со дня подачи в орган ГНС заявления о снятии с учета плательщика ЕСВ
Лицо, участвующее в системе общеобязательного государственного социального страхования
За себя
Ежемесячно
С 1 по 20 число месяца, следующего за месяцем, за который начислено ЕСВ
Одноразово
Срок уплаты ЕСВ за прошедшие месяцы определен в договоре
Работодатели из числа:
предприятий, учреждений, организаций, физлиц-предпринимателей и т.п.
За наемных работников, лиц, работающих по договорам ЦПХ
Ежемесячно
При каждой выплате аванса, зарплаты и в период с 1 по 20 число месяца, следующего за отчетным
горных предприятий
При каждой выплате аванса, зарплаты и в период с 1 по 28 число месяца, следующего за отчетным
Воинские части и органы, выплачивающие денежное довольствие
За лиц, получающих денежное довольствие
Ежемесячно
При каждой выплате денежного довольствия и в период с 1 по 20 число месяца, следующего за отчетным
За лиц, проходящих срочную военную службу
Структурные подразделения по социальной защите населения
За лиц, получающих помощь, надбавки, компенсации
Ежемесячно
При каждой выплате пособия, надбавки, компенсации и в период с 1 по 20 число месяца, следующего за отчетным
Для соблюдения срока уплаты ЕСВ нужно знать, какой день по Закону о ЕСВ сочтут днем уплаты. Таким днем есть:
день списания банком, небанковским предоставлятелем платежных услуг или органом Казначейства, суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления на указанные счета — в случае перечисления сумм ЕСВ со счета плательщика на соответствующие счета налогового органа или на единый счет;
день принятия к исполнению банком, небанковским предоставлятелем платежных услуг или другим участником платежной системы документа на обналичивание вместе с суммой средств в наличной форме — в случае если уплата ЕСВ осуществляется наличными;
день поступления средств на соответствующие реквизиты уплаты ЕСВ налоговых органов, открытые в Казначействе, — в случае уплаты ЕСВ в иностранной валюте.
Каждый страхователь обязан не только своевременно начислить единый взнос и отчитаться о его начислении в объединенной отчетности. Форму отчетности и порядок ее составления устанавливают приказы Минфина:
«Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) ) в пользу налогоплательщиков - физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса» от 13.01.2015 № 4;
«Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 19.06.2015 № 578;
«Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах» от 02.10.2015 № 859.
Предусмотрены следующие формы отчетности по ЕСВ:
Налоговый расчет по НДФЛ и ЕСВ;
Налоговая декларация плательщика единого налога физического лица — предпринимателя — по ЕСВ Раздел VII декларации и приложение 1 к декларации;
Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы — в отношении ЕСВ строка 17 декларации и приложение 2 к декларации;
Налоговое право на имущественное положение и доходы, приложениями к которому являются:
Приложение ЕСВ1 — расчет сумм начисленного дохода застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса;
Обновили формы налогового расчета и налоговых деклараций.
Минфин в ближайшее время обновит Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449, в части уточнения документов по применению ставки ЕСВ 8,41%, 5,3% и 5,5%.
