незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
Предприятие насчитывает резерв на выплату вознаграждения по итогам года. В сентябре руководство заметило, что плановые показатели не выполнены, поэтому решило не выплачивать работникам премии по результатам текущего года. Можно ли откорректировать резерв посреди года? Если да, то как это задокументировать?
Периодичность и сроки инвентаризации определяет руководство предприятия, за исключением обязательных случаев. Срок инвентаризации обеспечений для возмещения предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года можете утвердить:
Конкретные сроки инвентаризации и исчисления остатка обеспечений для возмещения предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года предвидьте в учетной политике предприятия.
Впервые резерв проверяют обязательно во время годовой инвентаризации. Ее проводит инвентаризационная комиссия перед составлением летней финотчетности до даты баланса:
для использованных обеспечений — в период трех месяцев;
Во второй раз инвентаризацию резерва на выплату премий проводит бухгалтерия по состоянию на 31 декабря.
Как оформить результаты инвентаризации резерва премий
Инвентаризационные документы оформляйте не менее чем в двух экземплярах (п. 21 разд. II Положение про инвентаризацию). Результаты инвентаризации зафиксируйте в акте инвентаризации обеспечения. Составьте его в произвольной форме. К акту добавьте справку с расчетом остатка резерва по состоянию на дату проведения инвентаризации (пп. 8.6 разд. III Положение про инвентаризацию).
В акте инвентаризации укажите:
дата и номер приказа о проведении инвентаризации;
дату проведения инвентаризации;
остаток резерва на начало отчетного года;
сумму начисленного и списанного резерва за отчетный год;
суммы резерва по данным инвентаризации и бухучета;
результат инвентаризации, то есть сумму резерва, которую необходимо доначислить или списать.
По итогам инвентаризации резерва определите разницу между расчетной суммой резерва на конец года и сальдо по кредиту субсчете 477 «Обеспечение материального поощрения».
Если положительное значение, доначисляйте резерв. Например, для административного персонала проведением: Д-т 92 «Административные расходы» — К-т 477.
Если отрицательное значение, уменьшайте сумму резерва. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включите в состав дохода отчетного периода. То есть покажите на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
Корректировать ли финрезультат, если создали резерв премий по итогам года
Поскольку обеспечения создаете для того, чтобы возместить будущие расходы на выплату премии по итогам года, которая входит в фонд оплаты труда, не увеличивайте финрезультат с целью налогообложения налогом на прибыль на сумму таких расходов (письмо ГНС от 25.01.2016 № 1256/6/99-99-19-02-02-15).
