Учет дохода с аренды в КНП

⚡️ Финансовый план КНП на 2022 год

Особенности учета аренды в медучреждениях-КНП

Основным, на что следует обратить внимание бухгалтеру медучреждения-КНП при учете доходов от арендных платежей есть такое:

• учет доходов следует вести на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов». Для медучреждения доход от такой деятельности не является основным, поэтому по счета 703 «Доход от реализации работ и услуг» учитывать его нельзя;
• полученные наперед авансы за аренду должны отражаться как доходы будущих периодов, то есть по одноименному счету 69. Затем они постепенно списываются на доходы периода, то есть на упомянутый субсчет 713. Например, ежемесячно или по мере подписания актов оказанных услуг;
• расходы, которые связаны с арендованным помещением относятся на счет 949 «прочие операционные расходы». Одной из проблем учета при этом является то, что основными в расходах есть коммунальные услуги, а отдельных счетчиков для такого помещения, как правило, нет, например, счетчиков воды, электроэнергии, теплоснабжения. Это означает одно: придется осуществлять распределение таких расходов по определенной базе, чтобы посчитать себестоимость арендной услуги. Такой базой распределения может быть, например, соотношение между площадью помещения и общей площади здания, на которую установлены счетчики. Также в роли баз распределения можно использовать количество человек или мощность электрических приборов. Правила распределения можно определить в приказе об учетной политике или положении о платных услугах медучреждения.

Также есть налоговые нюансы, которые связаны с НДС:

• получение дохода с аренды – это облагаемая НДС операция. Однако деятельность по здравоохранению-это освобожденная от НДС операция. Таким образом, в медучреждения-плательщика НДС появляется необходимость рассчитывать долю использования приобретенных коммунальных услуг в налогооблагаемых операциях и начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС по правилам ст. 199 НКУ, а также осуществлять перерасчет данной доли налогооблагаемых операций в конце года;
• если медучреждение не является плательщиком НДС, то следует обратить внимание, что полученные доходы от аренды засчитываются до предела, после которого наступает обязательная регистрация плательщиком НДС (1 млн грн, без учета НДС, п. 181.1 НКУ).

⚡️ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КНП

Лебедик Аленаэксперт Експертус Головбух

► когда КНП должна признавать НМА ► по какой стоимости оприходовать НМА на баланс ► как начислять амортизацию НМА ► как учитывать расходы на обслуживание и улучшение НМА ► как учитывать выбытие НМА

Признание, амортизация, выбытие ⏩

Возможно существование отчислений части дохода в местный бюджет. Это не рассматривается как налог, а является выплатой части прибыли владельцу – местной общине. Однако медучреждения-КНП, как правило, решениями местных советов освобождаются от уплаты таких платежей.

Теперь подробнее об учете НДС по этим операциям и пример бухгалтерских проводок.

НДС по услугам по аренде в КНП

Правило первого события. Получение наперед арендных платежей (денежных средств) требует регистрации налоговой накладной независимо от даты подписания акта оказанных услуг.

Если же аванса не было, то НДС начисляется с периодичностью, которая прописана в договоре (месяц, квартал, год). С такой же периодичностью, чтобы не было никаких вопросов от налоговиков должны составляться и подписываться акты оказанных услуг. Налоговики не настаивают на том, чтобы обязательно такой период был месячный. Это означает, что квартальный или годовой период признания дохода от аренды и, соответственно, начисления НДС – это вполне нормально (письмо ГНС от 30.01.2018 г. № 342/6/99-99-15-03-15/ИНК).

Отсутствие акта не означает отсутствие налогового обязательства по НДС для КНП, так как ГНС не считает акт единственно возможным документом по оформлению сделки аренды (письмо ГНС от 30.01.2018 г. № 342/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). Начисление дохода может быть осуществлено и на основе бухгалтерской справки при отсутствии акта. В п. 2.6 Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина от 24.05.1999 г. № 88, допускается и составление самостоятельного внутреннего первичного документа в произвольной форме, если от контрагента не получен документа (так называемый «самоакт»).

Внимание: сдача в аренду – это облагаемая НДС операция

Налоговая накладная. Здесь тоже есть свои нюансы:

• в графе 3.3 указываем код 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной и взятой в лизинг недвижимости»;
• в налоговой накладной как единицу измерения можно указывать «услуга», код единицы измерения не заполнять, а количество указывать «1». Такой подход рекомендован самими налоговиками в письме от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15. Он подходит, когда в договоре аренды прописана определенная сумма арендных платежей за все помещение в целом, а не за отдельный квадратный метр;
• при получении предварительной оплаты количество такой услуги (графа 6) может быть не целым числом, например, «0,5», «0,25» и так далее;
• все налоговые накладные должны совпадать по датам и другим записям с актами предоставленных услуг или бухгалтерскими справками, если акты отсутствуют.

⚡️ КУРС С МЕДИЦИНСКОГО НДС ⚡️

• Как зарегистрироваться плательщиком НДС алгоритм для КНП
• Первые шаги НДС-плательщика: Справка с решениями
• Как заполнить НДС-отчетность: инструкция для начинающих
• Первая НДС-отчетность: пример из практики и четыре образца с комментариями
• Что делать с отрицательным НДС четыре инструкции и примеры отчетности
• Четыре решения, как исправить ошибки в НДС-декларации
• Приложения к уточняющего расчета: экспресс-справка
• Когда медуслуги - без НДС: разъясняют налоговики
• Медучреждение получил деньги за услуги: НДС-нюансы
• Налоговики отказали в НДС-регистрации: сценарии для КНП
• Заменители НН: как избежать проблем с регистрационным лимитом
• Опоздали с регистрацией НН: будет ли штраф
• Пункты 198.5 и 199.1 ПК: можно ли применять одновременно

Компенсирующие налоговые обязательства по НДС в конце месяца

Большинство деятельности медучреждения, а именно услуги по здравоохранению, освобождено от обложения НДС, но сдача помещения в аренду – это налогооблагаемая операция. Однако налоговый кредит, который формируется по всем приобретенным коммунальным услугам медучреждения, которые потребляются как в освобожденной деятельности (здравоохранении), так и облагаемой деятельности (сдача помещений в аренду, а также некоторые платные медицинские услуги, по которым нет освобождения от НДС). Итак, надо:

• осуществить расчет доли использования таких услуг в налогооблагаемых операциях (п. 199.2 НКУ);
• ежемесячно составлять и регистрировать сводные налоговые накладные на «компенсирующее» обязательство по НДС на основании п. 199.1 НКУ.  Регистрировать такие налоговые накладные следует не позднее 20 дней с конца того месяца, которого они касаются;
• в конце года перечислить долю облагаемых операций и при необходимости составить и зарегистрировать расчеты корректировки к упомянутым «компенсирующих» налоговых накладных (п. 199.4 НКУ).

Более подробно механизм учета такого НДС при наличии налогооблагаемой и необлагаемой деятельности раскрыт в материале годовой перерасчет НДС.

Пример учета дохода КНП по аренде (медучреждение – плательщик НДС). Медучреждение-КНП сдает в аренду в первом полугодии 2022 года Кабинет за 7200 грн / месяц, в т. ч. НДС. Отдельной компенсации коммунальных услуг нет – считается, что их покрывает арендная плата. В декабре 2021 года была получена арендная плата за I квартал 2022 года.

 ⚡️ БАНК ПРОВОДОК ДЛЯ КНП

• ✍ Банк проводок: операции с ломом после списания ОС
• ✍ Банк проводок: распределительный НДС-учет
• ✍ Банк проводок: жизненный цикл УЗИ-аппарата + пример- бонус
• ✍ Банк проводок: бухучет благотворительной помощи
• ✍ Банк проводок: как списать оборудование

Пример учета дохода по аренде (медучреждение – неплательщик НДС). Медучреждение-КНП, что не является плательщиком НДС, сдает в аренду в первом полугодии 2022 года кабинет за 6000 грн/месяц. Отдельной компенсации коммунальных услуг нет – считается, что их покрывает арендная плата. В декабре 2021 года была получена арендная плата за I квартал 2022 года.

Компенсация коммунальных услуг арендатором

По договору аренды арендатор может еще и платить компенсацию коммунальных услуг. Если она не включена в арендные платежи, то есть в стоимость услуги по аренде, то такие суммы отражаем отдельно на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Такие доходы облагаются НДС, так как ГНС приравнивает их к арендных платежей (письмо ДФС от 18.05.2017 г. № 272/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). Налоговая накладная на компенсацию коммунальных услуг тоже состоит по коду ГКПУ (графа 3.3), что используется для аренды, то есть 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной и взятой в лизинг недвижимости».

 Профессиональная сертификация главбуха медицинского КНП — 2022 ⏩

• ✔️ Упорядочите план счетов, научитесь учитывать благотворительную, спонсорскую помощь, средства от НСЗУ
• ✔️ Исправите ошибки в финотчетности
• ✔️ Воспользуетесь готовыми проводками

Пример учета компенсации коммунальных услуг. Если медучреждение из прошлых примеров выставил счет и получил в январе 2022 года компенсацию коммунальных платежей на сумму 2160 грн, то проводки будут такие:

Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»