Дополнительный доход никогда не будет лишним. Одним из традиционных способов его получить является сдача в аренду помещений, если есть лишние площади. Медучреждения обычно сдают помещения в аренду аптекам, определенным торговым точкам, частным лабораториям, физлицам для их частной медицинской практики. Как отразить в учете доход от таких услуг, как быть с НДС – тема данной консультации.
⚡️ Финансовый план КНП на 2022 год
Особенности учета аренды в медучреждениях-КНП
Основным, на что следует обратить внимание бухгалтеру медучреждения-КНП при учете доходов от арендных платежей есть такое:
- учет доходов следует вести на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов». Для медучреждения доход от такой деятельности не является основным, поэтому по счета 703 «Доход от реализации работ и услуг» учитывать его нельзя;
- полученные наперед авансы за аренду должны отражаться как доходы будущих периодов, то есть по одноименному счету 69. Затем они постепенно списываются на доходы периода, то есть на упомянутый субсчет 713. Например, ежемесячно или по мере подписания актов оказанных услуг;
- расходы, которые связаны с арендованным помещением относятся на счет 949 «прочие операционные расходы». Одной из проблем учета при этом является то, что основными в расходах есть коммунальные услуги, а отдельных счетчиков для такого помещения, как правило, нет, например, счетчиков воды, электроэнергии, теплоснабжения. Это означает одно: придется осуществлять распределение таких расходов по определенной базе, чтобы посчитать себестоимость арендной услуги. Такой базой распределения может быть, например, соотношение между площадью помещения и общей площади здания, на которую установлены счетчики. Также в роли баз распределения можно использовать количество человек или мощность электрических приборов. Правила распределения можно определить в приказе об учетной политике или положении о платных услугах медучреждения.
Также есть налоговые нюансы, которые связаны с НДС:
- получение дохода с аренды – это облагаемая НДС операция. Однако деятельность по здравоохранению-это освобожденная от НДС операция. Таким образом, в медучреждения-плательщика НДС появляется необходимость рассчитывать долю использования приобретенных коммунальных услуг в налогооблагаемых операциях и начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС по правилам ст. 199 НКУ, а также осуществлять перерасчет данной доли налогооблагаемых операций в конце года;
- если медучреждение не является плательщиком НДС, то следует обратить внимание, что полученные доходы от аренды засчитываются до предела, после которого наступает обязательная регистрация плательщиком НДС (1 млн грн, без учета НДС, п. 181.1 НКУ).
► когда КНП должна признавать НМА ► по какой стоимости оприходовать НМА на баланс ► как начислять амортизацию НМА ► как учитывать расходы на обслуживание и улучшение НМА ► как учитывать выбытие НМА
Возможно существование отчислений части дохода в местный бюджет. Это не рассматривается как налог, а является выплатой части прибыли владельцу – местной общине. Однако медучреждения-КНП, как правило, решениями местных советов освобождаются от уплаты таких платежей.
Теперь подробнее об учете НДС по этим операциям и пример бухгалтерских проводок.
НДС по услугам по аренде в КНП
Правило первого события. Получение наперед арендных платежей (денежных средств) требует регистрации налоговой накладной независимо от даты подписания акта оказанных услуг.
Если же аванса не было, то НДС начисляется с периодичностью, которая прописана в договоре (месяц, квартал, год). С такой же периодичностью, чтобы не было никаких вопросов от налоговиков должны составляться и подписываться акты оказанных услуг. Налоговики не настаивают на том, чтобы обязательно такой период был месячный. Это означает, что квартальный или годовой период признания дохода от аренды и, соответственно, начисления НДС – это вполне нормально (письмо ГНС от 30.01.2018 г. № 342/6/99-99-15-03-15/ИНК).
Отсутствие акта не означает отсутствие налогового обязательства по НДС для КНП, так как ГНС не считает акт единственно возможным документом по оформлению сделки аренды (письмо ГНС от 30.01.2018 г. № 342/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). Начисление дохода может быть осуществлено и на основе бухгалтерской справки при отсутствии акта. В п. 2.6 Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина от 24.05.1999 г. № 88, допускается и составление самостоятельного внутреннего первичного документа в произвольной форме, если от контрагента не получен документа (так называемый «самоакт»).
Внимание: сдача в аренду – это облагаемая НДС операция
Налоговая накладная. Здесь тоже есть свои нюансы:
- в графе 3.3 указываем код 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной и взятой в лизинг недвижимости»;
- в налоговой накладной как единицу измерения можно указывать «услуга», код единицы измерения не заполнять, а количество указывать «1». Такой подход рекомендован самими налоговиками в письме от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15. Он подходит, когда в договоре аренды прописана определенная сумма арендных платежей за все помещение в целом, а не за отдельный квадратный метр;
- при получении предварительной оплаты количество такой услуги (графа 6) может быть не целым числом, например, «0,5», «0,25» и так далее;
- все налоговые накладные должны совпадать по датам и другим записям с актами предоставленных услуг или бухгалтерскими справками, если акты отсутствуют.
Компенсирующие налоговые обязательства по НДС в конце месяца
Большинство деятельности медучреждения, а именно услуги по здравоохранению, освобождено от обложения НДС, но сдача помещения в аренду – это налогооблагаемая операция. Однако налоговый кредит, который формируется по всем приобретенным коммунальным услугам медучреждения, которые потребляются как в освобожденной деятельности (здравоохранении), так и облагаемой деятельности (сдача помещений в аренду, а также некоторые платные медицинские услуги, по которым нет освобождения от НДС). Итак, надо:
- осуществить расчет доли использования таких услуг в налогооблагаемых операциях (п. 199.2 НКУ);
- ежемесячно составлять и регистрировать сводные налоговые накладные на «компенсирующее» обязательство по НДС на основании п. 199.1 НКУ. Регистрировать такие налоговые накладные следует не позднее 20 дней с конца того месяца, которого они касаются;
- в конце года перечислить долю облагаемых операций и при необходимости составить и зарегистрировать расчеты корректировки к упомянутым «компенсирующих» налоговых накладных (п. 199.4 НКУ).
Более подробно механизм учета такого НДС при наличии налогооблагаемой и необлагаемой деятельности раскрыт в материале годовой перерасчет НДС.
Пример учета дохода КНП по аренде (медучреждение – плательщик НДС). Медучреждение-КНП сдает в аренду в первом полугодии 2022 года Кабинет за 7200 грн / месяц, в т. ч. НДС. Отдельной компенсации коммунальных услуг нет – считается, что их покрывает арендная плата. В декабре 2021 года была получена арендная плата за I квартал 2022 года.
| БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ ОТ АРЕНДЫ В МЕДУЧРЕЖДЕНИИ |
| № | ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОПЕРАЦИЯ | ДТ | КТ | СУММА |
| Учет операций в медучреждении, который является плательщиком НДС* |
| 1 | Декабрь 2021. Заключенный договор аренды и получена предварительная оплата за i квартал 2022 года до 7200 грн за каждый месяц (январь-март) (=7200×3 = 21600) | 311 | 39 | 21600,00 |
| 2 | Декабрь 2021. Начислено налоговое обязательство по НДС на момент получения предварительной оплаты, ставка НДС 20% (=21600×1/6) | 643.1 | 643.2 | 3600,00 |
| 3 | Декабрь 2021. Отражено налоговое обязательство по НДС по зарегистрированной налоговой накладной в ЕРНН | 643.2 | 641.3 | 3600,00 |
| 4 | Январь 2022. Предоставлены услуги по аренде и подписанный акт оказания услуг за январь 2022 года в сумме месячной арендной платы | 69 | 713 | 7200,00 |
| 5 | Январь 2022. Вычли из дохода сумму НДС (=7200×1/6 = 1200) | 713 | 643.1 | 1200,00 |
| 7 | Январь 2022. Начисленные коммунальные услуги (отопление, электроэнергия), общая сумма по медучреждения, без НДС | 92 | 631 | 300000,00 |
| 8 | Январь 2022. Отражены расчеты с поставщиками коммунальных услуг в сумме НДС | 644.1 | 631 | 60000,00 |
| 9 | Январь 2022. Признан налоговый кредит по коммунальным услугам после регистрации поставщиками налоговой накладной в ЕРНН | 641.3 | 644.1 | 60000,00 |
| 10 | Январь 2022. Перераспределены коммунальные услуги в доле, которая принадлежит арендатору. За базу распределения взята площадь кабинета в общей площади здания медучреждения (доля 0,6%) (=300000×0,006 = 1800) | 949 | 92 | 1800,00 |
| 11 | Январь 2022. Определено компенсирующем налоговое обязательство по НДС за п. 199.1 НКУ. Доля налогооблагаемых операций по данным прошлого года 99,5%. Налоговое обязательство = 300000×0,995 ×0,2 = 59700 | 92 | 643.2 | 59700,00 |
| 12 | Январь 2022. Признано компенсирующем обязательства по НДС на основе зарегистрированной налоговой накладной в ЕРНН | 643.2 | 641.1 | 59700,00 |
| 13 | Январь 2022. Списаны на доходы финансовый результат операционной деятельности | 713 | 791 | 6000,00 |
| 14 | Январь 2022. Административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности (=300000 – 1800 + 59700) | 791 | 92 | 357900,00 |
| 15 | Январь 2022. Другие расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности | 791 | 949 | 1800,00 |
| Учет перечисления арендных платежей в местный бюджет |
| 1 | Январь 2022. Предоставлены услуги по аренде и подписанный акт оказания услуг за январь 2022 года в сумме месячной арендной платы | 69 | 713 | 7200,00 |
| 2 | Январь 2022. Вычли из дохода сумму НДС (=7200×1/6) | 713 | 643.2 | 1200,00 |
| 3 | Январь 2022. Признано налоговое обязательство по НДС после регистрации налоговой накладной | 643.2 | 641.3 | 1200,00 |
| 4 | Январь 2022. Вычли из дохода 25% в местный бюджет по решению местного совета (=6000×0,25 = 1500) | 713 | 642 | 1500,00 |
| 5 | Январь 2022. Списаны на доходы финансовый результат операционной деятельности (= 7200 – 1200 -1500 = 4500) | 713 | 791 | 4500,00 |
| * назначение открытых субсчетов по учету НДС: 641.3 «Расчеты с бюджетом по НДС», 643.1 «Налоговые обязательства по НДС подтверждены (по зарегистрированной налоговой накладной)», 643.2 «Налоговые обязательства по НДС не подтверждены (ожидаемые)»; 644.2 «Налоговый кредит не подтвержден (ожидаемый)» |
Пример учета дохода по аренде (медучреждение – неплательщик НДС). Медучреждение-КНП, что не является плательщиком НДС, сдает в аренду в первом полугодии 2022 года кабинет за 6000 грн/месяц. Отдельной компенсации коммунальных услуг нет – считается, что их покрывает арендная плата. В декабре 2021 года была получена арендная плата за I квартал 2022 года.
| БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ ОТ АРЕНДЫ В МЕДУЧРЕЖДЕНИИ |
| № | ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОПЕРАЦИЯ | ДТ | КТ | СУММА |
| Учет операций в медучреждении, который не является плательщиком НДС |
| 1 | Декабрь 2021. Заключенный договор аренды и получена предварительная оплата за i квартал 2022 года по 6000 грн за каждый месяц (январь-март) (=6000×3 = 18000) | 311 | 39 | 18000,00 |
| 2 | Январь 2022. Предоставлены услуги по аренде и подписанный акт оказания услуг за январь 2022 года в сумме месячной арендной платы | 69 | 713 | 6000,00 |
| 3 | Январь 2022. Начисленные коммунальные услуги (отопление, электроэнергия), общая сумма по медучреждения | 92 | 631 | 360000,00 |
| 4 | Январь 2022. Перераспределены коммунальные услуги в доле, которая принадлежит арендатору. За базу распределения взята площадь кабинета в общей площади здания медучреждения (доля 0,6%) (=360000×0,006 = 2160) | 949 | 92 | 2160,00 |
| 5 | Январь 2022. Списаны на доходы финансовый результат операционной деятельности | 713 | 791 | 6000,00 |
| 6 | Январь 2022. Административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности | 791 | 92 | 360000,00 |
| 4 | Январь 2022. Другие расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности | 791 | 949 | 2160,00 |
Компенсация коммунальных услуг арендатором
По договору аренды арендатор может еще и платить компенсацию коммунальных услуг. Если она не включена в арендные платежи, то есть в стоимость услуги по аренде, то такие суммы отражаем отдельно на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Такие доходы облагаются НДС, так как ГНС приравнивает их к арендных платежей (письмо ДФС от 18.05.2017 г. № 272/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). Налоговая накладная на компенсацию коммунальных услуг тоже состоит по коду ГКПУ (графа 3.3), что используется для аренды, то есть 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной и взятой в лизинг недвижимости».
Пример учета компенсации коммунальных услуг. Если медучреждение из прошлых примеров выставил счет и получил в январе 2022 года компенсацию коммунальных платежей на сумму 2160 грн, то проводки будут такие:
| БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ КОМПЕНСАЦИИ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ АРЕНДАТОРОМ |
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| Учет операций в медучреждении, который является плательщиком НДС* |
| 1 | Февраль 2022. Выставлен счет на компенсацию коммунальных услуг за январь 2022 года арендатору | 377 | 719 | 2160,00 |
| 2 | Февраль 2022. Начисленная сумма налогового обязательства по НДС (= 2160 × 1/6 = 360) | 719 | 644.2 | 360,00 |
| 3 | Февраль 2022. Признан налоговое обязательство по НДС после регистрации налоговой накладной в ЕРНН | 644.2 | 641.3 | 360,00 |
| 4 | Февраль 2022. Арендатор перечислил сумму компенсации коммунальных услуг за январь 2022 года на счет медучреждения. | 311 | 377 | 2160,00 |
| 5 | Февраль 2022. Сумма доходы списан финансовый результат от операционной деятельности (=2160 – 360 = 1800) | 719 | 791 | 2000,00 |
| Учет операций в медучреждении, который не является плательщиком НДС |
| 1 | Февраль 2022. Выставлен счет на компенсацию коммунальных услуг за январь 2022 года арендатору | 377 | 719 | 2160,00 |
| 2 | Февраль 2022. Арендатор перечислил сумму компенсации коммунальных услуг за январь 2022 года на счет медучреждения. | 311 | 377 | 2160,00 |
| 3 | Февраль 2022. Сумма доходы списан финансовый результат от операционной деятельности | 719 | 791 | 2160,00 |
| * назначение открытых субсчетов по учету НДС: 641.3 «Расчеты с бюджетом по НДС», 644.2 «Налоговый кредит не подтвержден (ожидаемый)» |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
