Звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній: хто вперше подає, за який рік і в які строки відповідно до угоди CbC

Платник податків – резидент України, що належить до міжнародної групи компаній (далі — МГК), у випадках, визначених підпунктом 39.4.10 Податкового кодексу України (ПК), зобов’язаний подавати до ДПС, звіт у розрізі країн МГК (далі — Звіт) в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 № 851-IV та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII.

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації — відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10-2 ПК, та за наявності однієї з таких обставин:

• платник податків є материнською компанією МГК;
• материнська компанія МГК уповноважує платника податків — резидента України на подання Звіту до контролюючого органу;
• відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з підпунктом 39.4.11 ПК має бути поданий Звіт щодо такої МГК;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA. Про наявність таких фактів (у тому числі виявлених на підставі повідомлення іноземної юрисдикції податкового резидентства уповноваженого учасника МГК про системне невиконання відповідної угоди QCAA, наданого компетентному органу України) ДПС, повідомляє платника податків — резидента України, який належить до МГК, материнська компанія якої є податковим резидентом такої іноземної юрисдикції. Зазначене повідомлення надсилають протягом 10 робочих днів з дня встановлення передбачених ПК фактів. Якщо більше ніж один учасник такої МГК є платником податків — резидентом України, зазначене повідомлення надсилають одному з них за вибором ДПС.

Норми щодо подання платниками податків Звіту — вперше застосовують щодо фінансового року, який розпочинається у період з 01 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією — стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією.

ДПС, як компетентний орган України, приєдналася 03.11.2022 до Багатосторонньої угоди CbC, яка набрала чинності 04.07.2024 та включена до Єдиного державного реєстру нормативно-правових актів.

Фінансова звітність за МСФЗ: комплект і строки подання

Таким чином, обов’язок стосовно подання Звіту щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня 2024 року, у зв’язку набранням у 2024 році чинності Багатосторонньою угодою CbC, вперше виникає у платників за наявності однієї з таких обставин:

• материнська компанія МГК уповноважує платника податків — резидента України на подання Звіту до контролюючого органу;
• відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з підпунктом 39.4.11 ПК має бути поданий Звіт щодо такої МГК;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.

Звіт складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше дванадцяти місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік — протягом дванадцяти місяців після закінчення календарного року).

Звіт подається в термін не пізніше дванадцяти місяців після останнього дня фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року 2024 року. Наприклад, якщо фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК розпочинається 1 липня 2024 року та закінчується 30 червня 2025 року, термін подачі Звіту — не пізніше 30 червня 2026 року.

У разі, якщо фінансовий рік компанії, розпочинається 1 січня 2024 року та закінчується 31 грудня 2024 року або відсутні відомості про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік, Звіт подається протягом дванадцяти місяців після закінчення 2024 календарного року, тобто не пізніше 31 грудня 2025 року.

Форму Звіту та Порядок його заповнення затвердив Мінфін наказом від 14.12.2020 № 764.

Податківці наголошують, що запитання щодо подання Звіту потребують розгляду з урахуванням усіх фактичних обставин платника, зокрема щодо його статусу та ролі, інформації щодо іноземної юрисдикції — сторони Багатосторонньої угоди CbC, угоди QCAA тощо. Отже, щоб отримати повну та коректну відповідь на запитання, що стосуються подання Звіту, пропонуємо платникам звертатися до контролюючих органів відповідно до статті 52 ПК для отримання індивідуальної податкової консультації.

За інформацією ДПС у Закарпатській області