бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У 2024 році учасникам міжнародної групи компаній, що мали контрольовані операції, разом зі звичним уже Звітом про контрольовані операції обов’язково треба подати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік. У консультації розповімо про форму цього повідомлення, терміни подання, алгоритм заповнення та штрафи, які доведеться сплачувати за неподання
Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній: хто подає 2024
Повідомлення про участь у міжнародній групі (далі – Повідомлення про МГК) у 2024 році подають усі підприємства, які:
є платниками податку на прибуток;
є учасниками міжнародної групи компаній (МГК);
мали у 2023 році контрольовані операції (див. загальний пп. 39.4.2 ПК, а для 2023 року також спеціальний абз. 4 п. 53 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Тобто, якщо подається Звіт про контрольовані операції (КО) за 2023 рік, то з ним учасникам МГК ще й треба обов’язково подати згадане Повідомлення про МГК. Разом зі Звітом про КО воно є частиною звітності з трансфертного ціноутворення (ТЦУ). Повідомлення про МГК в електронному кабінеті має код J1800103 (у реєстрі є з 01 серпня 2024 року).
Для подачі використовується виключно електронна форма Повідомлення про МГК (пп. 39.4.2 ПК). Як і для Звіту про КО.
Кому Повідомлення про участь у міжнародній групі подавати не потрібно
Повідомлення про МГК зараз не потрібно подавати тим підприємствам, які:
узагалі не мали у 2023 році контрольованих операцій. Навіть, якщо такий платник податків є учасником МГК (з цього приводу є ІПК ДПС від 22.09.2021 № 3508/ІПК/26-15-07-10-01);
не є учасниками МГК.
Зверніть увагу, що раніше була вимога подавати Повідомлення про МГК разом зі Звітом про КО усім платникам податку на прибуток, які мають контрольовані операції, – незалежно від того, чи є вони учасниками МГК. Однак подача Повідомлення про МГК обмене лише учасниками таких утворень (пп. 39.4.2 ПК).
Також не подають згадану звітність з ТЦУ усі неплатники податку на прибуток, так як у них не може бути контрольованих операцій.
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Змін до форми Повідомлення про МГК було небагато, а саме:
додано нові графи, у яких повідомляється про дату отримання (втрату) статусу уповноваженого учасника МГК (графа 6.1). При цьому у Порядок № 839 додано, що у графі 6.1 зазначається дата отримання інформації про своє призначення уповноваженим учасником МГК або дата втрати такого статусу. Це поле заповнюється, якщо більше ніж один учасник МГК є платником податків – резидентом України та наявні одна або декілька обставин, визначених абз. 5-7 пп. 39.4.10 ПК, МГК може призначити одного з таких учасників уповноваженим на подання Звіту у розрізі країн МГК. Про таке призначення уповноважений учасник МГК повідомляє податківців шляхом подання повідомлення про участь у МГК, визначеного пп. 39.4.2 ПК;
уточнено назви граф, тобто внесено суто правки редакційного характеру (це шапка, графи 13, 13.1, 16, 16.1, 17.2, 18.3, 20, 23, 23.1, 25, 25.1, 26.2, 27.3, 29). Наприклад, було «ПОВІДОМЛЕННЯ», а стало «Повідомлення», «Держава (територія) податкового резидентства материнської компанії міжнародної групи компаній» замінено на «Юрисдикція (держава, територія) заснування (інкорпорації) материнської компанії міжнародної групи компаній, якщо вона відрізняється від юрисдикції (держави, території) її розташування»;
розділ ІІІ було видалено повністю («Інформація щодо країн, відповідно до законодавства яких міжнародна група компаній не подає звіт у розрізі країн»);
внесено зміни щодо відповідності коду ролі платника податків МГК (графа 10) коду звітного статусу МГК (графа 15). Ці коди наведені далі;
Коди відповідності для граф 10 та 15 наведені у таблиці нижче.
ВІДПОВІДНІСТЬ КОДІВ ГРАФ 10 ТА 15
Код для графи 10:
Коди для графи 15 (звітний статус МГК)**
опис значення коду*
код ролі платника податків МГК
опис значення коду*
СВС701
платник податків є МК МГК
СВС801
Звіт у розрізі країн МГК подає кінцева МК
СВС805
Звіт у розрізі країн МГК не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з ПК (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, < 750 млн €);
СВС 809
Звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абз. 5-7 пп. 39.4.10 ПК
СВС702
платник податків уповноважений МК МГК на подання Звіту у розрізні країн МГК
СВС802
Звіт у розрізі країн МГК подає уповноважений учасник МГК
СВС709
платник податків є учасником МГК, який не уповноважений МК МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК
СВС801
Звіт у розрізі країн МГК подає кінцева МК
СВС802
Звіт у розрізі країн МГК подає уповноважений учасник МГК
СВС 809
Звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абз. 5-7 пп. 39.4.10 ПК
* зміст кодів можна знайти у п. 9 Порядку № 839;
**зміст цих кодів можна знайти у п. 17 Порядку № 839
Форма Повідомлення про МГК наведена нижче (жовтим виділені зміни).
Коли подається Повідомлення про участь у міжнародній групі
Повідомлення про МГК подаємо разом зі Звітом про КО у однакові строки, тобто до 01 жовтня 2024 року (пп. 39.4.2 ПК, п. 53 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Отже, за 2023 рік Повідомлення про МГК можна подати до 30 вересня 2024 р. (понеділок) включно. Однак відкладати на останній день подачі Повідомлення та Звіту про КО не варто.
Прибутківці-квартальники вчергове мають зосередитись на складанні та поданні декларації з прибутку. Про основні правила подання декларації за три квартали 2024 року поговоримо на вебінарі. Залишайте свої запитання в опитувальнику — ми обов’язково допоможемо з ними розібратися
Перед складанням слід визначитися з питанням, чи входить платник податків до міжнародної групи (МГК).
Критерії існування МГК такі (див. пп. 14.1.1133 ПК):
є щонайменше 2 особи, які є резидентами різних країн;
учасники є юрособами або утвореннями без статусу юрособи (прикладом є партнерство, спільна діяльність тощо);
учасники групи пов’язані відносинами володіння (прикладом є наявність постійного представництва в іншій країні) або відносинами контролю (критерії – за МСФЗ або інші міжнародно визнані стандарти, до яких можна віднести ГААП США). Це означає наявність материнської компанії МГК;
підготовкаконсолідованої фінансової звітностіабо обов’язковість такої, якщо один з учасників свої акції (корпоративні права) виведе в обіг на фондовий ринок. Тобто відсутність консолідації ще не означає «автоматично» відсутність МГК.
До материнської компанії МГК для цілей ст. 39 ПКвисуваються такі критерії (див. пп. 14.1.1031 ПК):
юрособа прямо або опосередковано (!) володіє корпоративними правами інших компаній (або фактично контролює);
частка такого володіння корпоративними правами достатня для включення фінансової звітності компаній МГК до консолідованої фінансової звітності материнської компанії (за МСФЗ або іншими міжнародно визнаними стандартами). Або обов’язковість такої, якщо один з учасників свої акції (корпоративні права) вивів в обіг на фондовий ринок;
фінансова звітність материнської компанії МГК не підлягає включенню до консолідованої фінансової звітності ніяких інших компаній. Це означає, що у материнської компанії МГК немає своєї материнської компанії. Вона кінцева у ланцюжку володіння корпоративними правами.
Отже, поняття МГК тісно пов’язано з поняттями контролю і суттєвого впливу, що є основою визначення фінансової звітності, яка підлягає консолідації.
Що таке контроль і суттєвий вплив
Наявність контролю визначається за критеріями з МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність». Чітких критеріїв щодо частки у статутному капіталі там немає. Однак можна рекомендувати платнику, у якого 20% та більше частки у статутному капіталі належить нерезиденту (або навпаки – платник сам володіє такою часткою у нерезидента) обов’язково проаналізувати критерії контролю в параграфі 7 МСФЗ 10 та прикладами викладеними у додатках до цього стандарту. Як правило, контроль є завжди за частки 50% та більше.
Однак для включення у консолідовану фінансову звітність материнської компанії МГК достатньо й відносин суттєвого впливу (інвестор – асоційоване підприємство), коли таке включення здійснюється за методом участі в капіталі за МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства». Такі відносини формально не відповідають визначенню МГК з пп. 14.1.1133 ПК, так як там іде мова про контроль, а не суттєвий вплив. У даному разі, якщо платник є асоційованим підприємством або сам має асоційовані підприємства, а також у складних ситуаціях контролю краще заручитися індивідуальною консультацією від ДПС, чи вважати його учасником МГК (!).
Увага: у міжнародній групі учасники поєднання відносинами контролю та консолідованою фінансовою звітністю.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі
Правила заповнення Повідомлення МГК викладено у Порядку № 839, але зверніть увагу на ключове у заповненні – вказати у графі 6, чи входить платник до МГК:
якщо входить – ставиться код UNC101. У такому разі заповнюємо весь звіт, зокрема у графі 8 вказуємо дату останнього дня фінансового року, за який МГК готує консолідовану фінансову звітність, а у графі 9 – проставляємо код UNC201. Якщо консолідована звітність не готується – код UNC202 (тоді у графі 8 вносяться дані про фінансовий рік відповідно до внутрішніх положень МГК);
якщо не входить – ставиться код UNC102. У такому разі графи 7.1-11, розділи І та ІІосновної частини Повідомлення про МГК заповнювати не потрібно. Однак додаткові пояснення, наприклад щодо непоширення на платника податків визначення «учасник міжнародної групи», можна викласти у графі 12. Або ж інші причини відсутності МГК. Такі платники податків не зобов’язані подавати за 2022 рік Повідомлення про МГК чи Звіт у розрізі країн МГК. Дане повідомлення рекомендуємо подати, якщо минулого року платник податку був учасником МГК, аби показати зміну статусу.
У оновленій графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, який передує звітному (СКД), в розрізі відповідних інтервалів сум (еквівалент у євро). При цьому в графі 11.1 зазначається один з таких кодів:
UNC 901 – якщо СКД < 50 млн €;
UNC 902 – якщо СКД ≥ 50 млн €, але ≤ 750 млн €;
UNC 903 – якщо СКД > 750 млн €.
При заповненні Повідомлення про МГК також слід скористатися роз’ясненнями від ДПС, а саме:
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній: штраф
За неподання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній можна заробити штраф у розмірі 50 прожиткових мінімумів, це 134200 грн (=2684 грн×50, де 2684 грн – це прожитковий мінімум на 01.01.2023). Щодо застосування штрафу за неподання Повідомлення про МГК під час воєнного стану й карантину – так, він застосовується.
