Для суб’єктів господарювання, що здійснюють експорт товарів, правильне визначення дати виникнення податкового зобов’язання з ПДВ є принциповим. Саме ця дата впливає на формування податкових зобов’язань у декларації та визначення періоду застосування нульової ставки податку. Податковий кодекс України встановлює чіткі правила, які залежать від моменту завершення митного оформлення товарів
Коли виникає податкове зобов’язання
Датою виникнення податкового зобов’язання з ПДВ за операціями з експорту товарів є дата оформлення митної декларації, яка підтверджує факт перетину митного кордону України (п. 187.1 Податкового кодексу України; ПК).
Таким чином, ключовим є момент завершення митного оформлення відповідно до Митного кодексу України (МК).
Як визначається дата оформлення митної декларації
Процедура митного оформлення починається з подання митної декларації (ч. 1 ст. 248 МК) і вважається завершеною після виконання всіх митних формальностей (ч. 5 ст. 255 МК).
Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МК відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (ч. 5 ст. 255 МК).
Митна декларація на паперовому носії вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення (п. 16 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 № 450).
Електронна митна декларація вважається оформленою за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа. Оформлена електронна митна декларація за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у візуальну форму, придатну для сприйняття її змісту людиною, у форматі, що унеможливлює у подальшому внесення змін до неї, та надсилається декларанту.
Як скласти ПН на експорт товарів, щодо яких діє РЕЗ
Таким чином, з метою визначення дати виникнення податкового зобов’язання з ПДВ у разі експорту товарів дату оформлення митної декларації, яка відображає завершення процедури митного оформлення експортної операції, визначають за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитку особистої номерної печатки, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а в разі електронного декларування — за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа та перетвореної у візуальну форму.
Важливе тимчасове правило
При цьому, тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого КМУ, оподаткування ПДВ операцій з вивезення окремих видів товарів за межі митної території України здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX ПК.
За інформацією ДПС у Київській області
