Витрати на підвищення кваліфікації за ЦПД: чи нараховується ЄСВ

Платниками ЄСВ є роботодавці — підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, які використовують працю фізичних осіб за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з ФОП, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з ЄДР); абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ).

Базою нарахування ЄСВ для роботодавців, є, зокрема, сума винагороди фізичній особі за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводить підприємство безпосередньо з працівниками) за виконання робіт згідно з договорами ЦПХ, включаючи договір підряду (за винятком ФОП), належить до фонду оплати праці, на яку нараховується ЄСВ за виконану роботу (п.п. 2.1.8 розд. ІІ Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держстату від 13.01.2004 № 5; далі — Інструкція № 5).

ЄСВ для ФОПів у 2026 році

Водночас витрати підприємства на підготовку та перепідготовку кадрів, зокрема, на навчання працівників в установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів не віднесені до фонду оплати праці та не включають до бази нарахування ЄСВ (п. 3.24 розд. ІІІ Інструкції № 5).

Перелік видів виплат, що здійснюється за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховують ЄСВ затвердив КМУ постановою від 22.12.2010 № 1170 (далі — Перелік № 1170).

До таких витрат відносяться витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійну підготовку та перепідготовку кадрів (п. 9 розд. ІІ Переліку № 1170).

Отже, сума витрат, понесених підприємством (роботодавцем) у зв’язку з підвищенням кваліфікації працівника, який виконує роботи згідно договору ЦПХ, нє є базою нарахування ЄСВ.

За інформацією ДПС у Київській області