Усі фізособи-підприємці є платниками єдиного соціального внеску «за себе». Як він сплачуватиметься у 2025 році – у цьому огляді
Чи сплачують ФОП ЄСВ у 2025 році?
Так, якщо проєкт Закону про Держбюджет України на 2025 рік тимчасово призупинить на 2025 рік дію п. 919 Прикінцевих і перехідних положень Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464 (далі – Закон про ЄСВ).
З березня 2022 року ФОП була дана можливість не сплачувати ЄСВ – до припинення або скасування воєнного стану та впродовж 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану (п. 919 Прикінцевих і перехідних положень Закону про ЄСВ). Виходить, що з 01 січня 2026 року така можливість несплати навіть може бути поновлена, якщо не будуть внесені зміни у сам Закон про ЄСВ.
Така несплата ЄСВ для ФОП є правом, а не звільненням. Існують ФОП, які все одно продовжували сплачували ЄСВ всі місяці або вибірково. Одна з причин – несплата ЄСВ супроводжується й втратою страхового стажу за відповідний місяць. Страховий стаж потрібно мати, наприклад при нарахуванні допомоги у звʼязку з вагітністю та пологами, лікарняних або виході на пенсію.
Індексація зарплати в листопаді та грудні 2024 року
Хто з ФОП не сплачує ЄСВ у 2025 році
ЄСВ не сплачують ФОП, які (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ):
- отримують пенсію за віком або за вислугу років;
- є особами з інвалідністю;
- досягли пенсійного віку та отримують пенсію чи соціальну допомогу.
Однак пільга щодо звільнення від сплати ЄСВ «за себе» залишається у ФОП з тимчасово окупованих територій (пільга встановлена п. 93 Прикінцевих і перехідних положень Закону про ЄСВ, що продовжує діяти й у 2025 році).
Також не сплачують ЄСВ ФОП, які одночасно є основними працівниками, але за умови, що роботодавець сплачує ЄСВ за них не менше мінімального (роз’яснення ДПС у Дніпропетровській області). Якщо такого немає, то ФОП треба буде сплачувати ЄСВ не менше, ніж з мінімальної бази («доплачувати» до мінімального ЄСВ з урахуванням внеску роботодавця не вийде).
Крім того, продовжують не сплачувати ЄСВ ті ФОП, які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт із резидентом Дія Сіті. Це звільнення діє за місяці, за які роботодавець (резидент Дія Сіті) сплатив мінімальний страховий внесок (ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ).
Бізнесу та бюджетній сфері репрезентували проєкт Держбюджету на 2025 рік. Ключовою позицією є рівень мінімальної зарплати. Проте маємо доволі цікаві норми, які впливають на сплату ЄСВ та виплату індексації. Експерт пояснив, до яких змін варто підготуватися
Ставка ЄСВ та база нарахування для ФОП
Основна ставка єдиного внеску, за якою обчислюється ЄСВ, у 2025 році, як і раніше, залишається 22%. Дана ставка застосовується всіма ФОП, у т.ч. особами з інвалідністю. База нарахування ЄСВ для ФОП визначається за правилами, які наведені у таблиці нижче.
НАРАХУВАННЯ ЄСВ У ФОП 2025 |
ФОП | База нарахування ЄСВ (дохід) | Мінімальний ЄСВ2 | Максимальний ЄСВ4 |
загальник | чистий оподатковуваний дохід1 | 1760 грн
(= 8000 грн3 × 0,22) | 35200 грн
(= 20 × 8000 грн3 × 0,22) |
єдинник | визначається самостійно у межах мінімальної та максимальної бази |
1 – доходи за винятком дозволених витрат. Це та сума доходу, яка є базою нарахування також податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ); 2 – нараховується навіть, якщо ФОП за відповідний місяць не мав доходу («сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску», абз. 2 пп. «2» ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ); 3 – мінімальна зарплата (МЗП) у січні-грудні 2025 року за проєктом Закону про Держбюджет України на 2025 рік; 4 – згідно ст. 40 проєкту Закону про Держбюджет України на 2025 рік максимальна база підвищується з 15 до 20 МЗП |
ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця
Строки подачі звітності та сплати ЄСВ для ФОП 2025
ФОП можуть сплачувати ЄСВ напряму на рахунки органів ДПС, які відкриті в органах Казначейства. Є ще альтернатива – сплата через єдиний рахунок (ч. 7 ст. 9 Закону про ЄСВ). У 2025 році рахунки для сплати єдиного соціального внеску можна знайти на сайті ДПС. Також, аби не шукати ці всі рахунки для сплати, можна сплатити ЄСВ з використанням застосунку «Дія».
Питання нарахування та сплати ЄСВ, окрім Закону про ЄСВ, для ФОП та інших страхувальників врегульовує Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, яка затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 (далі – Інструкція № 449).
Терміни подачі звітності та сплати самого ЄСВ для ФОП загальної системи оподаткування (загальників) та ФОП спрощеної системи оподаткування, які сплачують єдиний податок (єдинників), узагальнено у таблиці нижче.
ЗВІТНІСТЬ ТА СПЛАТА ЄСВ ДЛЯ ФОП 2025 |
Система оподаткування ФОП | Звітний період | Звітність | Строк подачі звітності |
Періодичність сплати | Строк сплати ЄСВ1 |
в ході звичайної діяльності: |
загальники | календарний рік | Додаток ЄСВ 1 до Податкової декларації про майновий стан і доходи | до 01 травня року, що настає за звітним роком (пп. 49.18.4 ПК) |
щокварталу | до 20-го2 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ) |
єдинники
(групи 1 та 2) | календарний рік | Додаток 1 до Податкової декларації платника єдиного податку – ФОП | впродовж 60 к. днів, що настає за звітним роком (пп. 49.18.3 ПК) |
щокварталу | до 20-го2 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ) |
єдинники
(група 3) | календарний квартал | Додаток 1 до Податкової декларації платника єдиного податку – ФОП | впродовж 40 к. днів, що настають за звітним кварталом (пп. 49.18.2 ПК) |
щокварталу | до 20-го2 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ) |
єдинники
(група 4) | календарний рік | Додаток 2 до Податкової декларації платника єдиного податку 4-ї групи | не пізніше 20-го лютого поточного року (пп. 295.9.1 ПК)3 |
щокварталу | до 20-го2 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ) |
у разі припинення діяльності: |
загальники | період з дня закінчення попереднього звітного періоду до місяця, в якому здійснено держреєстрацію припинення діяльності включно (пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) | Додаток ЄСВ 1 з відомостями про припинення діяльності (ліквідацію) до Податкової декларація про майновий стан і доходи | місячний звітний період, тобто впродовж 20 к. днів, що настають за останнім к. днем місяця, в якому проведено держреєстрацію припинення діяльності (пп. «2» п. 6 розд. І Інструкції № 859)4 |
одноразово | впродовж 10 к. днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого ЄСВ за останній звітний період (пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) |
єдинники
(групи 1 та 2) | період з дня закінчення попереднього звітного періоду до місяця, в якому здійснено держреєстрацію припинення діяльності/або здійснено перехід на сплату інших податків і зборів включно (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) | Додаток 1 з відомостями про припинення діяльності (ліквідацію) до Податкової декларації платника єдиного податку – ФОП | квартальний звітний період, тобто впродовж 40 к. днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, у якому ліквідовано ФОП, або до закінчення такого останнього кварталу (роз’яснення ДПС, а також лист Мінфіну від 19.07.2021 № 11220-05/О-351/8/1547)5 |
одноразово | впродовж 10 к. днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого ЄСВ за останній звітний період (пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) |
єдинники
(група 3) | період з дня закінчення попереднього звітного періоду до місяця, в якому здійснено держреєстрацію припинення діяльності/або здійснено перехід на сплату інших податків і зборів включно (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) | Додаток 1 з відомостями про припинення діяльності (ліквідацію) до Податкової декларації платника єдиного податку – ФОП | квартальний звітний період, тобто впродовж 40 к. днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу або до закінчення такого звітного періоду, на який припадає дата ліквідації (роз’яснення ДПС, роз’яснення ДПС 108.02.05 ЗІР, а також лист Мінфіну від 19.07.2021 № 11220-05/О-351/8/1547)5 |
одноразово | впродовж 10 к. днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого ЄСВ за останній звітний період (пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) |
єдинники
(група 4) | період з дня закінчення попереднього звітного періоду до місяця, в якому здійснено держреєстрацію припинення діяльності/ або здійснено перехід на сплату інших податків і зборів включно (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) | Додаток 2 з відомостями про припинення діяльності (ліквідацію) до Податкової декларації платника єдиного податку 4-ї групи | якщо декларація за поточний рік уже була подана, то треба подати уточнюючу декларацію, якою будуть зняті нараховані зобов’язання з ЄП за періоди після припинення діяльності |
одноразово | впродовж 10 к. днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого ЄСВ за останній звітний період (пп. «9» п. 2 розд. IV Інструкції № 449) |
1 – якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку сплати вважається 1-й робочий день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 12 розд. ІV Інструкції № 449). Несвоєчасна сплата ЄСВ призводить до застосування штрафних санкцій; 2 – «до 20-го» означає, що граничний термін сплати ЄСВ «за себе» для ФОП – 19-е число місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (див., наприклад, роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області, у якому 19-е число місяця вказується для ФОП-єдинників); 3 – наприклад, до 20 лютого 2025 року (включно) треба подається декларація за 2025 рік, а не 2024 рік; 4 – Інструкція № 859 – Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, яка затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859; 5 – нормами ПК не передбачено подання ліквідаційної звітності для фізосіб, які перебували на спрощеній системі оподаткування. Незважаючи на те, що для єдинників груп 1 та 2 звітним періодом є рік, ДПС та Мінфін наполягають на подачі декларації саме у квартальний звітний термін, як і для єдинників групи 3, тобто впродовж 40 к. днів після закінчення кварталу, у якому зареєстровано припинення діяльності (ліквідація). Або ж усім єдинникам можна подавати декларацію раніше – до закінчення кварталу, у якому була припинена діяльність (це дозволяє пп. 49.18.8 ПК для місцевих податків, до яких належить і ЄП) |
