Роз’яснення надала ДПС листом від 06.02.2026 № 2672/7/99-00-04-03-03-07
Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у статті 38-1 «Визначення МПЗ» Податкового кодексу України (ПК).
Юридичні особи — платники єдиного податку, які володіють або користуються сільськогосподарськими землями, зобов’язані подавати податкову декларацію з додатком, у якому здійснюють розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік (п. 297-1.1 ПК).
Мінімальна сума МПЗ, визначена за підпунктами 38-1.1.1 та 38-1.1.2 ПК, не може бути меншою за 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, де частка ріллі становить не менше 50%, — 1 400 гривень з 1 гектара (п. 74 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК).
При цьому тривалість фактичного володіння або користування земельною ділянкою не впливає на встановлений мінімум.
Мінфін висловив позицію, яка полягає в тому, що при переході права власності або права користування за земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого землекористувача протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої ділянки визначається:
- для попереднього землекористувача — за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис);
- для нового користувача — починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку;
- та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.
Законодавчі зміни 2025-го — початку 2026-го
Отже, граничний розмір МПЗ, встановлений пунктом 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, підлягає коригуванню на кількість місяців фактичного володіння / користування земельними ділянками, які враховують при визначенні суми МПЗ відповідно до статті 38-1 МПЗ.
Разом з тим, дія пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Податкову декларацію платника єдиного податку затвердив Мінфін наказом від 19.06.2015 № 578 (далі — Декларація). Форма Декларації передбачає заповнення додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік» (Додаток) з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК.
У Додатку заповнюють всі рядки та графи усіх розділів з урахуванням приміток. Якщо будь-які графи / рядки Додатка не заповнюють через відсутність показників, то у разі подання Декларації у паперовому вигляді такі графи / рядки прокреслюють, в електронному вигляді — не заповнюють. Вартісні показники Додатка зазначають у гривнях з двома десятковими знаками.
Зокрема, у графах 3-10 Додатка зазначають наступну інформацію:
- у графі 3 — площу власної земельної ділянки в гектарах з чотирма десятковими знаками;
- у графі 4 — частку ріллі власної земельної ділянки у відсотках;
- у графі 5 — площу орендованої земельної ділянки в гектарах з чотирма десятковими знаками;
- у графі 6 — частку ріллі орендованої земель у відсотках;
- у графі 7 — нормативну грошову оцінку (НГО) з урахуванням коефіцієнта індексації, встановленого ПК для справляння плати за землю (НГО якої проведена);
- у графі 8 — НГО 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК для справляння плати за землю (для земельної ділянки, НГО якої не проведена);
- у графі 9 — коефіцієнт, який становить за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан — 0, 057;
- у графі 10 — кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) платника податків.
Якщо за розрахунком платника єдиного податку сума МПЗ з 1 гектара становить менше суми, визначеної пунктом 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, то у графі 11 (для земельної ділянки, НГО якої проведена) або 12 (для земельної ділянки, НГО якої не проведена) Додатка зазначають МПЗ земельної ділянки (крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій), обчислене відповідно до положень пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК за формулою:
- МПЗ = графа 3 або графа 5 × 1400 х графа 10/12 — для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відс;
- МПЗ = графа 3 або графа 5 × 700 х графа 10/12 — для інших земельних ділянок.
Водночас, платники при заповненні графи 11, 12 Додатка мають право надати розшифровку щодо кількості місяців користування (володіння) земельною ділянкою упродовж року.
За інформацією ДПС по роботі з ВПП
