незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
Як позбутися податкового тягаря, що тисне бізнес та платити менше? Очевидно, що обрання системи оподаткування – це вкрай важливе рішення. Спрощена чи загальна? Про спрощену систему оподаткування, її переваги та нюанси — у статті
Спрощена система оподаткування і загальна: у чому різниця
Спрощена система оподаткування — це одне й те саме, що і єдиний податок (ЄП), якому присвячена глава 1 розділу XIV ПК (ст. 291-300). На спрощеній системі можуть бути як юрособи, так і фізособи. Зрозуміло, що податкове навантаження у спрощенців менше, ніж у тих, хто перебуває на загальній системі оподаткування, під якою розуміють податок на прибуток у юросіб та сплату ПДФО, ВЗ та ЄСВ у фізосіб-підприємців (ФОП).
Основні відмінності між спрощеною та загальною системою наведені нижче:
ПОРІВНЯННЯ СПРОЩЕНОЇ ТА ЗАГАЛЬНОЇ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ
Критерій
Спрощена система
Загальна система
юрособи
фізособи
юрособи
фізособи
основні податки та їх ставки
єдиний податок (ставка залежить від групи), військовий збір (розраховуєтьсяв залежності від групи обліку) 10% від мінімальної зарплати на 01.01 для ФОП 1,2,4 групи 1% від доходу для платників 3 групи
є у групи 1 (0 чол.), групи 2 (10 чол.1), обмеження відсутні у групі 3 та фермерським господарствам у групі 4, яким для ЄП заборонена праця найманих осіб
відсутні
обмеження на обсяг доходу
існують — у групи 3, відсутні — у групи 4
існують — у груп 1-3, відсутні — у групи 4
відсутні
обмеження по виду діяльності
існують заборонені для групи 3, частка 75% с/г для групи 4
існують заборонені види діяльності (групи 1-3), тільки с/г виробництво для ФОП 4 група у складі фермерського господарства
відсутні
відсутні, окрім видів діяльності взагалі заборонених фізособам
правило визначення доходів і витрат для оподаткування
дохід визнається при надходженні грошей
за правилами бухобліку, принцип нарахування
дохід визнається при надходженні грошей, витрати — при їх витрачанні
сплата ЄСВ «за себе»
—
сплачується, але можна обмежитися сплатою лише у мінімальному розмірі за місяць: з 01.01.2024 — 1562 грн, з 01.04.2024 — 1760 грн, 1760 грн в 2025 році
—
сплачується 22% від ЧОД за місяць, але у межах 1760-26400 грн в 2024 році, в межах 1760-35200 грн в 2025 році
реєстрація платником ПДВ
можлива тільки для групи 3 (ставка ЄП 3%) та групи 4. 1-2 група — ніколи
загальні правила (обов’язкова реєстрація — якщо обсяг операцій сукупно більше 1 млн грн протягом 12 останніх к. місяців)
такі розрахунки заборонені для групи 1-3, але дозволені для групи 4
дозволено
необхідність ведення бухгалтерського обліку
так
ні, лише книга обліку доходів і витрат довільної форми3
так
ні, лише книга обліку доходів і витрат довільної форми3
1 — рахується як найбільша чисельність за будь-який місяць податкового (звітного) періоду. У п. 291.4 ПК мова йде не про середньооблікову чисельність, а про чисельність, яка не перевищує 10 осіб. Аналогічне роз’яснення є в ЗІР, категорія 107.01.07. При цьому не враховуються працівники, які перебувають: у відпустці по вагітності й пологам, у відпустці по догляду за дитиною до досягнення 3(6)-річного віку, мобілізовані працівники (пп. 291.4.1 ПК);
2 — з 01.07.2020 року необхідно сплачувати земельний податок для груп 1-3, якщо є діяльність з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування (пп. «4» п. 297.1 ПК). Однак, якщо в оренду надається частина земельної ділянки з визначеним розміром, то об’єктом оподаткування стає лише площа, яка передається (індивідуальна податкова консультація від 14.12.2020 № 5159/ІПК/99-00-04-03-03-06);
3 — з 1 січня 2021 року книги обліку можуть бути як паперові, так і електронні, у т.ч. й файли у Excel. Форма довільна. Реєстрації книги не підлягають.
Спрощена система оподаткування — переваги та недоліки
У цілому спрощена система оподаткування більш вигідна, коли:
бізнес високоприбутковий з низькими витратами. Якщо витрати великі, то кращою може стати загальна система, де податок сплачується з прибутку або ЧОД, тобто різниці між доходами та витратами;
невелика виручка за рік (дохід), так як ЄП або не залежить від доходу взагалі (1-2 й 4 групи), або сплачується порівняно невеликий % від доходу (3 група);
є користування земельними ділянками, так як є економія на сплаті земельного податку;
немає потреби у реєстрації платником ПДВ, коли основні споживачі — населення або такі ж спрощенці (це більше стосується 1-2 групи). Це робить товари й послуги дешевшими;
є сільськогосподарське виробництво — перевагу тоді має 4 група, так як податок залежить лише від кількості землі та її грошової оцінки й ніяк не залежить від доходу сільськогосподарського підприємства.
Звичайно, що задовольнити спрощена система може лише, якщо можливо виконати усі обмеження, серед основних:
усі розрахунки здійснюються грошима й немає потреби у бартері;
не використовується праця найманих працівників (1 група);
майже не використовується праця найманих працівників (2 група);
дохід за рік не перевищує існуючих лімітів по групі (групи 1-3, у групи 4 ліміту немає, але є вимоги до частки с/г продукції власного виробництва);
немає заборонених для ЄП видів діяльності п. 291.5 ПК (1-3 група);
суб’єкт є сільськогосподарським товаровиробником (4 група).
Зверніть увагу також, що заборонена спрощена система оподаткування для банків, ломбардів, кредитних спілок, страхових компаній, довірчих товариств, лізингових компаній, інвестиційних фондів, реєстраторам цінних паперів, а також нерезидентам.
Спрощена система дає звільнення від сплати земельного податку з умовами (пп. 4 п. 297.1 ПК) та рентної плати за спецводокористування для 4 групи ЄП (пп. 5 п. 297.1 ПК). Однак спрощена система НЕ звільняє від сплати таких податків, як:
рентна плата. Однак чимало видів діяльності, пов’язаних зі сплатою ренти для єдинників заборонені, наприклад 1-3 групи не можуть видобувати підземні води, так як вони належать до корисних копалин загальнодержавного значення;
податок на доходи нерезидентів (він же — податок на репатріацію). Є частиною податку на прибуток і його платниками можуть бути як фізособи, так і юрособи.
Розглянемо тепер нюанси спрощеної системи по кожній групі ЄП.
Бізнесу та бюджетній сфері репрезентували проєкт Держбюджету на 2025 рік. Ключовою позицією є рівень мінімальної зарплати. Проте маємо доволі цікаві норми, які впливають на сплату ЄСВ та виплату індексації. Експерт пояснив, до яких змін варто підготуватися
Ставки ЄП установлюють місцеві ради залежно від виду госпдіяльності
Максимальний обсяг доходу1 для групи за календарний рік
у 2024 році - 1 185 700 грн у 2025 році — 1 336 000 грн (167 мінімальних зарплат на 01.01)
у 2024 році — 5 921 400 грн у 2025 році - 6 672 000 грн (834 мінімальних зарплат на 01.01)
Наявність та кількість найманих працівників
0 чол.
0-10 чол.2
Дозволена сфера діяльності
Тільки роздрібний продаж на ринках та/або надання побутових послуг населенню (перелік побутових послуг — див. п. 291.7 ПК)
Надання послуг, у т.ч. побутових, тільки платникам ЄП та/або населенню; виробництво та/або продаж товарів; діяльність у сфері ресторанного господарства
РРО
Не використовуються
Застосовують на загальних підставах
Ведення обліку
Книга обліку доходів (з 2021 року — у довільній формі і без реєстрації у ДПС)
Реєстрація платником ПДВ
Не є платниками ПДВ
Періодичність сплати ЄП
Раз на місяць, авансом, не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Платити треба навіть коли немає доходу від діяльності4
З 01.08.2023 ФОП-єдинники першої та другої групи, з податковою адресою на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію
Подача декларації з ЄП
Раз на рік протягом 60 к. днів після кінця року
1 — до доходу ФОП-єдиноподатників не включаються пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати та відшкодування, доходи від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності навіть якщо воно використовується у господарській діяльності, пп. «1» п. 292.1 ПК);
2 — рахується як найбільша чисельність за будь-який місяць податкового (звітного) періоду. У п. 291.4 ПК мова йде не про середньооблікову чисельність, а про чисельність, яка не перевищує 10 осіб;
3 — п. 61 підрозд. 10 Перехідних положень ПК. Додатково щодо винятків див. прим. 3 про РРО до першої таблиці у консультації з порівнянням спрощеної та загальної систем, а також роз’яснення ДПС;
ФОП, що перебувають на єдиному податку 1 і 2 групи не можуть займатися (п. 291.4 ПК):
наданням посередницьких послуг з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна (група 70.31 КВЕД);
послуги з надання доступу до мережі Інтернет;
діяльністю з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів і дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Також ФОП на 1-й групі не може займатися оптовим продажем та наданням непобутових послуг, а ФОП на 2-й групі не може надавати послуги неплатникам ЄП. Зверніть увагу, що ФОП 2 групи не може надавати послуги нерезидентам, так як вони не є платниками ЄП.
Крім того, є ще загальні заборони для платників ЄП груп 1-3 за п. 291.5 ПК (див. нижче — Які види діяльності заборонені для всіх спрощенців).
Спрощена система оподаткування — 3 група ЄП
На 3-й групі спрощенців — тут можуть перебувати уже як фізичні, так і юридичні особи. В цілому група вигідна тим, кому треба співпрацювати з платниками податку на прибуток та/або бути зареєстрованим платником ПДВ, а також надавати послуги нерезидентам. Також немає обмежень по кількості працюючих.
1— до доходу ФОП-єдиноподатників не включаються пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати та відшкодування, доходи від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності навіть якщо воно використовується у господарській діяльності, пп. «1» п. 292.1 ПК)
Зверніть увагу, що для юросіб на 3-й групі є обмеження щодо статутного капіталу: частка інших юросіб, які не є єдинниками, якщо такі є, має бути менше 25%.
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Спрощена система оподаткування — 4 група ЄП (сільське господарство)
4 група — це особлива група, де можуть перебувати тільки сільськогосподарські товаровиробники. При чому як юрособи, так і ФОП.
Юрособи-платники ЄП 4 групи. Юрособа бути на групі 4 ЄП може будь-якої організаційно-правової форми (ТОВ, ПП тощо), якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва ≥ 75% (пп. «а» п. 291.4 ПК). Частка рахується за попередній податковий (звітний) рік. Винятком, коли дана частка може бути не дотримана є форс-мажорні обставини (пп. 298.8.4 ПК), наприклад заморозки чи засуха, повінь, пожежа. Для підтвердження подається рішення обласної ради про наявність таких обставин (роз’яснення ГУ ДПС у Одеській обл.).
За пп. 14.1.235 ПК сільськогосподарським товаровиробником вважається особа, яка займається:
переробкою сільгосппродукції на власних чи орендованих потужностях, у тому числі з власновиробленої сировини на давальницьких умовах;
постачанням такої власновиробленої продукції.
ФОП-платники ЄП 4 групи. Щодо фізосіб-підприємців, то на єдиному податку 4 групи можуть бути ті, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства (ФГ) за умови виконання таких усіх вимог (пп. «б» п. 291.4 ПК):
виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж;
господарська діяльність провадиться за місцем податкової адреси. Виняток — постачання;
немає праці найманих осіб;
членами ФГ є лише члени сім’ї ФОП у визначенні ч. 2 ст. 3 СКУ, а саме: спільне проживання, пов’язаність спільним побутом, взаємні права та обов’язки (винятки див. у абз. 2-3 ч. 2 ст. 3 СКУ по дітям і подружжю);
площа с/г угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів ФГ сукупно становить від 0,5 до 20 га 20 га (включно).
При втраті права перебування на 4-й групі суб’єкт господарювання може перейти на групу 3 єдиного податку або ж на загальну систему. Однак назад повернутися на групу 4 можна лише через 2 календарних роки.
рілля, сіножаті і пасовища, що перебувають в умовах закритого ґрунту
6,33
Особливості використання земельних ділянок
Площі земельних ділянок, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об’єктом оподаткування єдиним податком для платників 4 групи на період консервації або на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами (п.2921.1 ПК)
Максимальний обсяг доходу для групи за календарний рік
Сума доходу — без обмежень, але частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік ≥ 75% (пп. 298.8.4 ПК, пп. 4 п. 291.4 ПК)
Наявність та кількість найманих працівників
Юрособи — без обмежень. Для ФОП в межах фермерських господарств — наймані працівники заборонені
Дозволена сфера діяльності
Усі види діяльності, крім заборонених у п. 291.51 ПК
РРО
На загальних підставах
Ведення обліку
Спрощений бухоблік на основі застосування НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»
Реєстрація платником ПДВ
На загальних підставах
Періодичність сплати ЄП
Раз у квартал протягом 30 к. днів після кінця кварталу, у таких розмірах: у I кв.— 10%; у II кв. — 10%; у III кв.— 50%; у IV кв.— 30% (від загальнорічної суми, п. 295.9.2 ПК).
Подача декларації з ЄП
Раз на рік не пізніше 20 лютого (пп. 295.9.1 ПК). Мають окрему від інших груп ЄП декларацію — Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи. Окрім загальної податкової декларації щодо всієї площі земельних ділянок податківці вимагають підтвердження статусу шляхом подачі:
звітних податкових декларацій з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки;
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Які види діяльності заборонені для всіх спрощенців
Для спрощеної системи оподаткування заборонені такі види діяльності (п. 291.5 ПК):
діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей;
обмін іноземної валюти;
виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин);
видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);
видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;
діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу;
діяльність з управління підприємствами;
діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж;
діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
діяльність з організації, проведення гастрольних заходів;
технічні випробування та дослідження (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005), діяльність у сфері аудиту для ФОП;
для ФОП — надання в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів;
страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів.
ЄСВ на спрощеній системі оподаткування
Платники єдиного податку, що є фізособами, сплачують ЄСВ як «за себе», так і за найманих працівників.
Визначають розмір самостійно, але є мінімум та максимум (див. нижче). Звільняються від сплати пенсіонери за віком та вислугою років, особи з інвалідністю, які отримують пенсію або соціальну допомогу.
Крім того, з 1 січня 2021 року від сплати ЄСВ «за себе» звільнено:
осіб, які одночасно є ФОП і особами, які провадять незалежну професійну діяльність («незалежники»);
ФОП та незалежників, які мають основне місце роботи та за них ЄСВ сплатив роботодавець не менше мінімального (з 01.04.2024 — 1760 грн)
Мінімальний розмір ЄСВ
мінімальна зарплата за місяць × 0,22 (січень-березень 2024 — 1562 грн, з 01.04.2024 — 1760 грн, 2025 рік — 1760 грн)
Максимальний розмір ЄСВ
в 2024 році 26400 грн (15 × мінімальна зарплата за місяць × 0,22) в 2025 році 35200 грн (20 × мінімальна зарплата за місяць × 0,22)
1, 2 і 3 групи ЄСВ (фізособи)
Звільнення від ЄСВ через воєнний стан
ФОП 1-2 групи має право не сплачувати ЄСВ «за себе» з 01.03.2022 до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану (у разі несплати — страховий стаж не нараховують)
З 01.01.2025 дія цієї норми призупиняється, повертаються довоєнні правила
Сплата ЄСВ
зобов’язані сплачувати ЄСВ нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464)
Звітний період
Календарний рік
Звітність з ЄСВ
Наразі звітність ЄСВ об’єднана з єдиним податком і звітування здійснюється у Додатку 1 до Податкової декларації платника єдиного податку
4 група ЄП (ФОП-фермери)
Сплата ЄСВ
члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах, сплачують ЄСВ, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464)
Звітність з ЄСВ
Інформацію про ЄСВ подаємо у Додатку 2 Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи
Зверніть увагу, що усі спрощенці, які мають найманих працівників, подають інформацію з ЄСВ по найманим працівникам разом з ПДФО та ВЗ за об’єднаним Податковим розрахунком сум доходу.
Перехід можна зробити не частіше одного разу в календарному році (пп. 298.1.4 ПК).
Якщо перехід відбувається на єдиний податок 3 групи на ставку 3% (платник ПДВ), то заява подається не пізніше 10 к. днівдо початку кварталу (оновлений пп. «б» пп. «4» п. 293.8 ПК). Такий строк відповідає подачі заяви на реєстрацію платником ПДВ.
Перехід на спрощену систему одразу при реєстрації
Новостворювані підприємства та ФОП при реєстрації можуть перейти на спрощену систему оподаткування одразу. Для цього їм треба разом з заявою про державну реєстрацію створення юрособи/реєстрацію ФОП подати заяву про обрання юрособою/фізособою спрощеної системи оподаткування.
Якщо заява не була подана одразу, то ще можна встигнути:
до закінчення місяця, в якому відбулася держреєстрація ФОП, якщо він хоче зареєструватися платником ЄП на 1-й або 2-й групі (ч. 1 пп. 298.1.2 ПК);
протягом 10 робочих днів із моменту реєстрації ФОП чи юрособи, якщо вони хочуть стати платником ЄП 3 групи (5%) (ч. 2 пп. 298.1.2 ПК).
Так як реєстрація платником ЄП 3 групи на ставці 3% потребує спершу реєстрації платником ПДВ, то при реєстрації доведеться обрати спершу один з 2-х варіантів:
зареєструватися на загальній системі;
стати платником ЄП 3 групи (5%).
Потім на загальних підставах можна перейти на 3 групу (3%).
