Коли ЗОЗ нараховує & не нараховує ПДВ на «умовний продаж»

ЗОЗ визнає «умовний продаж» та нараховує ПДВ лише за таких умов:

• товари/послуги, необоротні активи придбали з ПДВ;
• у ЗОЗ виникло право на податковий кредит (тобто є зареєстровані ПН);
• ці придбання використали в пільгових або подвійних (одночасно в пільгових і оподатковуваних) операціях.

Такий висновок слідує із роз’яснення фахівців ГУ ДПС у Львівській області.

Питання нарахування ПДВ на умовний продаж чи не найбільш гостро постає перед закладами охорони здоров’я (ЗОЗ). Позаяк більшість медичних послуг, що надають ліцензовані ЗОЗ, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 Податкового кодексу України (ПК). Водночас окремі послуги, зокрема косметологічні (без медичних показань), пластична хірургія (крім відновної), окремі види масажу, ЕКЗ, профілактичні медогляди для отримання дозволів та інші визначені ПК послуги, ЗОЗ оподатковують ПДВ за ставкою 20%.

У такому разі у ЗОЗ виникає необхідність нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за механізмом, відомим як «умовний продаж»:

• на всю суму вхідного ПДВ — якщо придбані з ПДВ товари/послуги, необоротні активи повністю використовуєте у звільнених від ПДВ операціях (п. 198.5 ПК);
• на суму частки використання придбаних з ПДВ товарів/послуг, необоротних активів у звільнених від ПДВ операціях — якщо придбані з ПДВ товари/послуги, необоротні активи частково використовуєте у звільнених від ПДВ операціях (п. 199.1 ПК).

Для правильного оформлення операцій з «умовного продажу» необхідно:

• скласти та зареєструвати зведену ПН;
• відобразити компенсуючі податкові зобов’язання у рядках 4.1 або 4.2 декларації з ПДВ;
• показати звільнені від ПДВ операції у рядках 5 та 5.1 декларації і подати Додаток 4 (за потреби — також Додаток 5).

Водночас компенсуючі податкові зобов’язання не нараховують, якщо товари чи послуги були придбані без ПДВ. Адже у такому разі відсутній податковий кредит, який необхідно компенсувати.