Якщо міжнародна конвенція звільняє дохід фізособи від ПДФО, це не звільняє від сплати військового збору. ДПС пояснила, чому військовий збір не підпадає під дію конвенцій про уникнення подвійного оподаткування.
Усі конвенції між урядом України і урядом іншої країни про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі — Конвенція) мають статтю «Податки, на які поширюється Конвенція».
Конвенції передбачають, що податками, на які поширюється ця Конвенція, в Україні є:
- «податок на прибуток (доходи) підприємств»;
- «прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства» або «податок на доходи фізичних осіб».
У Конвенціях також зазначається, що дія Конвенцій поширюється також на будь-які ідентичні або подібні по суті податки, які стягуються однією з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, на додаток до існуючих податків або замість них.
На сьогодні ідентичним прибутковому податку з громадян є податок на доходи фізичних осіб. Відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БК) його розподіляють між місцевим та державним бюджетом України.
Встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням ВРУ про завершення реформи ЗСУ, встановлюється військовий збір (п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України; ПК).
Для платників військового збору — фізичних осіб об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, передбачені статтею163 ПК, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК).
Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом ІV ПК та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПК не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 ПК, підпунктах 3 і 4 пункту 170.13-1 статті 170 ПК та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПК (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК).
Перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України визначено статтею 29 БК. Зокрема, військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з підпунктом 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.
Отже, військовий збір не є ідентичним або подібним по суті прибутковому податку з громадян або податку на доходи фізичних осіб, а отже не підпадає під дію Конвенцій. Крім того, відповідно до пунтку 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК відсутня норма звільнення від оподаткування військовим збором доходів, що відповідно до міжнародних договорів звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Також податківці наголосили, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників можуть надаватися за результатами детального вивчення:
- умов і суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій;
- всіх первинних документів, якими оформлювали такі операції.
Джерело: ДПС у Закарпатській області
