експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Військовий збір — це обов’язковий платіж із зарплати, який спрямовують на фінансування ЗСУ. Який військовий збір у 2026 році, як його утримувати, хто є платником, які об’єкти оподаткування, звітність і штрафи — читайте в огляді
Військовий збір (ВЗ) — це обов’язковий платіж для фінансування потреб ЗСУ, СБУ та інших силових формувань після початку російської агресії на території України. Збір був впроваджений з серпня 2014 року та мав бути тимчасовим, існуючи до закінчення реформи ЗСУ. З цієї причини ВЗ відсутній в основних розділах Податкового кодексу України (далі — ПК), зокрема й серед переліку податків і зборів — як загальнодержавних (ст. 9 ПК), так і місцевих (ст. 10 ПК). ВЗ стягується на підставі п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПК.
Щодо самого терміну — «збір» — так зазвичай називають обов’язкові платежі, які мають конкретне цільове спрямування. У цьому випадку — військові цілі. Той же податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) не має ніякої закріпленої мети утримання. Однак при формуванні державного бюджету надходження з військового збору насправді не мають якогось закріплення за видатками на ЗСУ, — такі надходження «розчиняються» у загальній сумі надходжень, як і ПДФО. Отже, для простоти ВЗ можна теж називати податком, адже для його платника та розпорядника фактично ніякої різниці, податок це чи збір, немає.
фізособи-резиденти при отриманні доходу з джерел їхнього походження в Україні, а також з іноземних доходів. Це як звичайні фізособи, так і підприємці загальної системи оподаткування;
фізособи-нерезиденти при отриманні доходів з джерел їхнього походження в Україні;
податкові агенти фізосіб, що сплачують збір за них та від їхнього імені з зарплати, доходів за цивільно-правовими договорами (ЦПД) та інших доходів (аналогічно з ПДФО).
Наприклад, ВЗ сплачують роботодавці під час виплати зарплат та винагороди послуг за ЦПД.
Ставка ВЗ з зарплати у 2026 році складає 5%, хоча до грудня 2024 року він був усього 1,5%. Теперішні ставки ВЗ для різних платників — не тільки із зарплати, але й з доходу:
СТАВКИ ТА БАЗА СПЛАТИ ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ 2026
Платники податків
Ставка
юрособи:
юрособи–єдинники групи 3
1% від доходу
фізособи:
ФОП-загальники та фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність
5% від чистого оподаткованого доходу (доходи — дозволені витрати)
ФОП-єдинники груп 1, 2 та 4
10% МЗПна 01 січня податкового (звітного) року — з розрахунку на календарний місяць (= 864,70 грн щомісяця — у 2026 році)
ФОП-єдинники групи 3
1% від доходу
усі інші фізособи за переліком з п. 162.1 ПК,зокрема:
податкові агенти, що сплачують ВЗ зокрема за своїх працівників і виконавців робіт за цивільно-правовими договорами (ЦПД), учасників (акціонерів) господарських товариств, працівників та гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті, власників банківських депозитів;
фізособи-нерезиденти, які отримують доходи з джерелом походження в Україні; податкові агенти;
фізособи-резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, зокрема виконавці робіт за ЦПД;
5% від загального місячного доходу(включаючи зарплату, лікарняні, доходи за ЦПД, доходи від оренди, дивіденди, МПЗ)
військовослужбовці та працівники ЗСУ, СБУ, СЗРУ, ГУР Міноборони, Нацгвардії, Державної прикордонної служби України, УДО України, Держслужби спецзв’язку і захисту інформації України, Державної спецслужби транспорту
1,5% від загального місячного доходу(включаючи грошове забезпечення, зарплата, лікарняні, доходи за цивільно-правовими договорами, доходи від оренди) (виняток для цих та інших осіб залишається — безпосередня участь у здійсненні заходів оборони за пп. 1.7 п. 161підрозд. 10 Перехідних положень ПК, коли діє звільнення від ВЗ для грошового забезпечення*)
* виняток діє за таким переліком осіб (хто звільняється від сплати ВЗ): працівники правоохоронних органів, військовослужбовці та працівники ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, СЗР України, Державної прикордонної служби України, особи рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС України, УДО України, Держслужби спецзв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інші особи на період їхньої безпосередньої участі у заходах оборони
Під час нарахування військовий збір майже завжди нерозривно пов’язаний з ПДФО. Він фактично став ніби доповненням до ПДФО та не має окремого податкового звіту — ВЗ декларується в податковому розрахунку разом з ПДФО та ЄСВ. ВЗ у переважній більшості випадків сплачується у нерозривному тандемі з ПДФО (див. абз. 1 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПК):
якщо сплачується ПДФО, то сплачується й ВЗ;
якщо дохід ПДФО не оподатковується (або за нульовою ставкою).
Увага: ПДФО + військовий збір — це майже завжди нерозривний тандем. ВЗ застосовується лише щодо доходів, за якими сплачується ПДФО.
Винятки з нерозривного звʼязку у тандемі «ПДФО + ВЗ» усе ж таки є — це доходи, які зазначені у підпунктах «3», «4» пп. 170.131 ПК та пункті 14 підрозд. 1 Перехідних положень ПК. З таких доходів ВЗ утримується незалежно від сплати з них ПДФО (див. той же абз. 1 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Серед таких випадків — оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній, зокрема доходи:
у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані при ліквідації (припиненні) іноземної юрособи або іноземного утворення без статусу юрособи;
отримані кінцевим бенефіціарним власником від номінального утримувача (номінального власника) у зв’язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юрособи або іноземного утворення без статусу юрособи.
Ще один приклад розриву тандему «ПДФО + ВЗ» — ситуація з грошовим забезпеченням військовослужбовцівпід час воєнного стану. У звітності, як під час воєнного стану, так і до нього, з грошового забезпечення утримується ПДФО, але цей податок повертається військовослужбовцям назад — це так звана компенсація ПДФО військовослужбовцям. Однак у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку такий ПДФО усе одно відображається, тому формально ПДФО з грошового забезпечення є.
А от щодо ВЗ, то під час воєнного стануз грошового забезпечення він не утримується й не сплачується. Виходить, що ВЗ у такому разі навіть у Податковому розрахунку немає. А отже, знову маємо виняток з тандему «ПДФО + ВЗ», коли ПДФО є, ВЗ немає. Однак для військовослужбовця фактично немає обох податків — і ПДФО, і ВЗ.
Про інші виплати, коли ВЗ не сплачується, зокрема й про згадувану компенсацію ПДФО з грошового забезпечення, — читайте далі.
Розглянемо, хто не платить військовий збір. На період дії воєнного стану не підлягають оподатковуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців та працівників (пп. 1.7 пп. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПК):
ЗСУ;
Нацгвардії України;
працівників правоохоронних органів;
СБУ;
Служби зовнішньої розвідки України;
Державної прикордонної служби України;
осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань;
інших осіб на період їхньої безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримуванні російської агресії.
Увага: звільнення від сплати військового збору поширюється лише на грошове забезпечення, а не зарплату.
Однак таке звільнення стосується виключно грошового забезпечення таких працівників, а не їхньої зарплати. Наприклад, на зарплату, що нараховується мобілізованим працівникам на основі середнього заробітку, це звільнення від ВЗ не діє. Тобто з зарплати сплачується і ПДФО, і ВЗ.
Розмір військового збору з зарплати, виплат за ЦПД, дивідендів, відсотків за депозитами, чистого оподатковуваного доходу ФОП-загальників завжди однаковий та складає 5% від бази оподаткування, тобто не змінюється від виду доходів чи способу розрахунку. Аналогічно й щодо доходів ФОП-єдинників — до всіх доходів діє незмінна ставка 1% або 10%. Формули для розрахунку військового збору:
НАРАХУВАННЯ ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ (ВЗ) 2026
Платник ВЗ
Формула розрахунку*
Період, за який нараховується
податковий агент (зарплата працівника, доходи за ЦПД, дивіденди, доходи за депозитами) та сама фізособа самостійно (спадщина, продаж рухомого та нерухомого майна)
ВЗ = зарплата (винагорода за ЦПД, інший об’єкт оподаткування) × 0,05
місяць
ФОП-загальник
ВЗ = чистий оподатковуваний дохід × 0,05
квартал
особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність
ВЗ = сукупний чистий дохід × 0,05
квартал
ФОП-єдинник (група 3),
юрособа-єдинник (група 3)
ВЗ = дохід, що оподатковується ЄП × 0,01
квартал
ФОП-єдинник (групи 1, 2 та 4)
ВЗ = мінімальна зарплата на 01.01 × 0,1
місяць
*у формулах:
чистий оподатковуваний дохід — це доходи за мінусом дозволених ПК витрат ФОП-загальника;
сукупний чистий дохід — це доходи незалежника за мінусом дозволених ПК витрат;
Військовий збір: об’єкт оподаткування у звичайних фізосіб
Об’єкти обкладання військовим збором:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, які особа отримує в роботодавця;
доходи з джерелом походження в Україні, які обкладаються ПДФО під час їхнього нарахування, виплати, нарахування;
іноземні доходи.
У нерезидентів їхні іноземні доходи ВЗ не обкладаються.
Виходить, що військовий збір сплачується зокрема з таких доходів, як:
зарплата — як основна, так і додаткова, інші заохочувальні виплати та компенсаційні виплати, одним словом, весь фонд оплати праці;
лікарняні — як оплата перших 5 днів непрацездатності, так і сплата лікарняних за рахунок ПФУ. Військовий збір на лікарняні нараховується за тим же принципом, що й з зарплати (лікарняні за ПК прирівняні до зарплати як для цілей оподаткування ПДФО, так і ВЗ);
доходи за ЦПД;
доходи від продажу майна і немайнових прав, включаючи дохід від продажу рухомого і нерухомого майна за правилами статей 172 і 173 ПК. ВЗ від продажу майна справляється за правилом: якщо сплачується ПДФО, то сплачується й збір. Наприклад, ВЗ при купівлі-продажу нерухомості не сплачується, якщо операція потрапляє під нульову ставку ПДФО. Аналогічно з продажем рухомого майна, зокрема автомобілів;
авторські винагороди;
доходи за надання права користування нематеріальними активами (роялті);
вихідна допомога при звільненні. Хоча вона й не є частиною фонду оплати праці, але про її включення до загальномісячного оподатковуваного доходу для оподаткування ПДФО вказують у своєму листі податківці (лист ДПАУ від 09.03.2011 № 4628/6/17-0715). А отже, з вихідної допомоги сплачується й ВЗ;
доходи від здавання майна в оренду/лізинг. Мова звичайно йде про ті платежі, які сплачуються фізособам без статусу підприємця;
нецільова благодійна допомога (матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань), що потрапляє під оподаткування;
надміру витрачена сума коштів на відрядження. Оподатковується ПДФО та ВЗ;
безповоротна фінансова допомога фізособі, зокрема неповернута сума поворотної фінансової допомоги (позики) (підстава — пп. «ґ» пп. 164.2.17 ПК);
прощення боргу або його списання після закінчення строку позовної давності (підстава — пп. «д» пп. 164.2.7 ПК).
Військовий збір з доходів осіб з інвалідністю також стягується — винятків немає.
пенсія — також. Є оподаткування як ПДФО, так і ВЗ;
додаткове благо— подарунки працівнику у грошовій, натуральній формі чи нематеріальній формі, наприклад невідзвітовані ним суми, додаткові виплати, оплата працівнику навчання, курсів, дарування корпоративного одягу. Однак, якщо ПДФО не сплачується, то ВЗ теж;
спадщина — аналогічно з ПДФО (5%). Виняток — спадщина від осіб першого та другого ступенів споріднення. Тоді немає як ПДФО, так і ВЗ;
виплати мобілізованимна основі середнього заробітку — ПДФО і ВЗ застосовуються щодо виплат, які нараховуються на основі середньої зарплати (роботодавець і зараз може проводити такі виплати за своїм добровільним рішенням, а також на основі положень колективного договору);
продаж криптовалюти — ВЗ та ПДФО (18%) сплачується з такого доходу на підставі пункту 164.2.20 ПК (індивідуальна податкова консультація ДПС від 04.12.2019 № 1689/ІПК/04-36-33-02-07).
кошти, які були отримані на відрядження або під звіт та за якими є підтвердні документи, а також добові у межах неоподатковуваної норми (0,1 розміру мінімальної зарплати на 1 січня; у 2026 році — 864,70 грн);
продаж нерухомості, якщо в звітний період здійснена лише одна операція відчуження майна і це майно належало власнику більше 3-х років або було отримано як спадщина (п. 172.1 ПК). ПДФО також у такому разі не сплачується;
продаж (обмін) впродовж звітного року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда. ПДФО також не сплачується. При продажу 2-х — уже оподатковується (ПДФО + ВЗ);
поворотна фінансова допомога;
подарунки, якщо вони не перевищують 25% мінімальної зарплати на 1 січня звітного року (у 2026 році — 2161,75 грн). Якщо ж є перевищення, то ВЗ, які і ПДФО, стягується лише з суми перевищення;
спадщина та подарунки, які отримані від осіб 1-го та 2-го ступенів споріднення, оскільки за ними застосовується нульова ставка ПДФО;
Військовий збір і ПДФО: відмінності у базі нарахування
Базою оподаткування військовим збором є сам дохід. При цьому його не треба зменшувати на суму ПДФО чи податкової соціальної пільги (ПСП).
Виходить, що військовий збір та ПДФО мають різні бази оподаткування. Унаочнює це все таблиця нижче.
Увага: нарахування військового збору не передбачає використання ПСП.
ПОРІВНЯННЯ ПРАВИЛ ВИЗНАЧЕННЯ ПДФО ТА ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ
Правило
ПДФО
ВЗ
зменшення зарплати на ПСП
так
ні
перерахунок у кінці року, при звільненні працівника, в інших випадках
так
ні
застосування «натурального коефіцієнта» для підвищення бази оподаткування, наприклад при виплатах у натуральній формі (1,219512), оподаткуванні надміру виплачених добових, неповернених підзвітних сум тощо (ВЗ і натуральний коефіцієнт)
так
ні
Терміни сплати військового збору 2026
Сплата військового збору відбувається за тими ж правилами, що й ПДФО, а саме:
якщо виплата зарплати (доходу) податковим агентом відбувається на банківський рахунок, — сплата військового збору та ПДФО відбувається одночасно з отриманням грошей у банку;
якщо виплата відбувається готівкою з каси, — ВЗ сплачується впродовж 3-х банківських днів з дня який настає за днем виплати;
якщо дохід було нараховано, але не виплачено, то треба впродовж 30 к. дн., які настають за останнім днем місяця нарахування, сплатити податок (впродовж 20 к. дн. при цьому треба подати Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку);
якщо граничний строк сплати військового збору потрапив на вихідний або святковий день, то він не переноситься. Це слід враховувати й сплачувати ВЗ та ПДФО перед святковими й вихідними днями.
Куди сплачувати військовий збір, якщо змінилося місце реєстрації
Під час війни типовою ситуацією є зміна суб’єктом господарювання місця своєї реєстрації як платника податків. Однак за правилами ДПС у разі зміни суб’єктом господарювання місця реєстрації, яке пов’язано зі зміною адміністративного району, ВЗ продовжує сплачуватися за попереднім місцем реєстрації — до закінчення поточного бюджетного року (ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України). Однак Податковий розрахунок подається за основним місцем обліку, тобто до органу ДПС за новим місцем реєстрації суб’єкта господарювання (роз’яснення ДПС 126.05 ЗІР).
Штрафи за несвоєчасну сплату військового збору у 2026 році
Щодо штрафів і військового збору, то вони аналогічні тим, які застосовуються щодо ПДФО, а саме:
неподання, несвоєчасне подання, подання із недостовірними даними або помилками Додатка 4ДФ до Податкового розрахунку — штраф 1020 грн (повторно впродовж року — 2040 грн) (п. 119.1 ПК);
несплата узгодженої суми зобов’язання з військового збору — штраф 5% у разі затримки до 30 к. дн. і штраф 10% за більшої затримки (п. 124.1 ПК);
несплата військового збору податковим агентом — штраф 10%. Умисна несплата військового збору — штраф 25%. У разі повторного порушення впродовж 1095 днів і більше — 50% (якщо втретє — 75%) (п. 125.1 ПК).
120% ставки НБУ, якщо порушення виявив орган ДПС з першого дня прострочення сплати ВЗ;
100% ставки НБУ, якщо порушення виявив сам платник податку (податковий агент). Тоді пеню нараховують починаючи з 91-го дня після граничного строку сплати ВЗ (ст. 129 ПК).
Військовий збір: рахунок бухобліку та проводки
Обліковується військовий збір на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами», тобто окремо від ПДФО та інших податків, які обліковуються на субрахунку 641 «Розрахунки за податками». Причина такої відокремленості — ВЗ, як уже згадувалося, податком формально не вважається.
Дт 661 Кт 642 — утримання військового збору із заробітної плати;
Дт 663 Кт 642 — утримання ВЗ з інших нарахованих доходів працівника, наприклад лікарняних або матеріальної допомоги, які не входять до фонду оплати праці.
Розглянемо, як розрахувати ВЗ, на конкретних прикладах для січня 2026.
Приклад 1. Утримання військового збору із заробітної плати
Працівниці нарахували зарплату за січень 2026 року в сумі 15000 грн, що включає посадовий оклад, надбавку і премію. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму зарплати до видачі працівниці.
Уся сума зарплати є базою для оподаткування ПДФО та ВЗ.
Обчислюємо ПДФО: 15000 грн × 0,018 = 2700 грн
Обчислюємо ВЗ: 15000 грн × 0,05 = 750 грн
Тоді зарплата до видачі працівниці буде: 15000 – 2700 – 750= 11550 грн
Приклад 2. Утримання військового збору з зарплати у разі застосування ПСП
Працівниці, яка утримує 3-х дітей, нарахували зарплату за січень 2026 12000 грн, яка включає в себе посадовий оклад, надбавку та премію. Така працівниця має право на застосування ПСП «на дітей» кратно кількості дітей, так як сума її доходу знаходиться в межах 13 980 грн (=4660 грн × 3, де 4660 грн — це поріг доходи на отримання ПСП у 2026 році), а дітям не виповнилося 18 років та вона подала заяву на ПСП. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму зарплати до видачі працівниці. Розмір базової ПСП у 2026 році — 1664 грн.
При обчисленні ВЗ сума ПСП не враховується, тому ВЗ становить: 12000 грн × 0,05 = 600 грн.
Тоді зарплата до видачі працівниці буде: 12000 – 1261,44 – 600 = 10 138,56 грн.
Приклад 3. Утримання військового збору з декретних
Працівниці за 10 робочих днів січня 2026 року нарахували зарплату у сумі 9700 грн. Із 15.01.2026 працівниця пішла у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами, тому їй було нараховано ще й 48925 грн допомоги у звʼязку з вагітністю й пологами. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму до видачі працівниці.
Приклад 4. Як утримувати військовий збір з матеріальної допомоги
Працівнику за січень 2026 року була нарахована зарплата 9000 грн та матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань у сумі 4000 грн. Розрахуємо суму ПДФО, ВЗ й обчислимо суму до видачі працівнику.
Матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових питань не оподатковується ПДФО у сумі сукупно у розмірі, що не перевищує 4660 грн у 2026 році (пп. 170.7.3 ПК). Отже, нараховані 4000 грн матеріальної допомоги працівнику у цьому разі не оподатковуються ПДФО, а тому й не оподатковуються ВЗ.
Отже, обчислюємо ПДФО лише з зарплати: 9000 грн × 0,18 = 1620 грн
Обчислюємо також з зарплати ВЗ: 9000 грн × 0,05 = 450 грн
Тоді сума до видачі працівниці буде: 9000 – 1620 – 450 + 4000 грн = 10930 грн
Приклад 5. Утримання військового збору з матеріальної допомоги
Та ж ситуація, що й у прикладі 5. Однак у січні 2026 року працівник уже отримував 2000 грн матеріальної допомоги. У такому разі оподаткувати треба таку суму матеріальної допомоги: 4000 + 2000 – 4660 = 1340 грн.
Тоді ПДФО та ВЗ (база оподаткування) становить: 9000 + 1340 = 10340 грн.
Обчислюємо ПДФО: 10340 грн × 0,18 = 1 861,20 грн.
Обчислюємо ВЗ 2026: 10340 грн × 0,05 = 517 грн.
Тоді сума до видачі працівнику буде: 9000 – 1861,20 – 517 + 6000 = 12621,80 грн.
