експерт з оплати праці та податкового обліку Експертус Головбух
Роботодавці мають добру традицію дарувати своїм працівникам та їхнім дітям подарунки у негрошовій формі, особливо — напередодні зимових свят. Розберемо, які особливості оподаткування подарунків працівникам у натуральній формі
Підприємства можуть дарувати працівникам речі до свят як заохочення або допомогу. Такі негрошові подарунки звільняють від оподаткування, якщо їх вартість не перевищує встановленої межі. Як її застосовувати — пояснила ДПС, а ми розставили акценти.
До оподаткованого ПДФО доходу не включайте частину вартості дарунків, що не перевищує 25% однієї мінімальної зарплати (в розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 Податкового кодексу України; ПК). У 2024 році — 1775 грн. Аналогічне звільнення від оподаткування діє і для військового збору.
Увага: це звільнення стосується також призів переможцям і призерам спортивних змагань.
Проте в цій нормі ПК не пояснюється:
як часто можна її застосовувати для одного працівника впродовж року;
як оподатковувати подарунки, що їх видаєте працівникові та його дитині одночасно.
Дарунком можуть бути рухомі речі, в т. ч. гроші та цінні папери, а також нерухомі речі (ст. 718 Цивільного кодексу України). Проте звільнення від оподаткування за підпунктом 165.1.39 ПК не діє щодо дарунків у грошовій формі. Воно стосується дарунків у формі рухомих або нерухомих речей. До них належать і подарункові сертифікати, які дають обдарованому право отримати речі в майбутньому (за винятком грошових сум).
По визначення «подарунок» ДПС звернулася до статті 1 Закону України «Про запобігання корупції» від 14.10.2014 № 1700-VII. Отже, подарунком є грошові кошти або інше майно, переваги, пільги, послуги, нематеріальні активи, що їх надають/одержують безоплатно або за ціною, нижчою за мінімальну ринкову ціну. При цьому призи або заохочення, що їх надають за умовами рекламних та інших заходів, податківці дарунками не вважають (ІПК ДПС від 21.01.2022 № 84/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Від оподаткування звільняйте вартість подарунків окремо за кожним місяцем. Такого висновку ДПС доходила й раніше (ІПК ДПС від 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06). Тобто можете дарувати працівникові подарунки кілька разів на рік (у різних місяцях) і щоразу застосовувати їх неоподатковану межу.
Із частини вартості подарунка, яка перевищує неоподатковуваний розмір, утримуйте ПДФО як із додаткового блага (ІПК ДПС від 04.01.2021 № 11/ІПК/99-00-04-03-03-06; від 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06; від 04.01.2021 № 11/ІПК/99-00-04-03-03-06). Тоді до суми перевищення, що становитиме базу оподаткування ПДФО, застосовуйте натуральний коефіцієнт (пп. «е» пп. 164.2.17, п. 164.5 ПК). Для військового збору базу оподаткування на натуральний коефіцієнтне збільшуйте.
Податківці не відповідають прямо на запитання, за чий рахунок сплачують до бюджету ПДФО та військовий збір із суми подарунків, розмір якої перевищує неоподатковувану (див. ІПК ДПС від 21.01.2022 № 91/ІПК/99-00-04-03-03-06). Натомість в ІПК від 01.09.2021 № 3212/ІПК/99-00-04-03-03-06 згадують обов’язок податкового агента, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 ПК). Тому роботодавці утримують ПДФО і військовий збір із суми доходу, що нарахували (виплатили) на користь працівника.
У ситуації, коли працівник отримує дарунок, оподаткованим доходом є зарплата й інші оподатковувані виплати.
Незалежно від того, чи оподатковуєте вартість подарунка, його суму включайте до Додатка 4ДФ Податкового розрахунку. Коли отримувач подарунка є працівником, у графі 2 Додатка 4ДФ зазначайте його реєстраційний номер облікової картки платника податків (РНОКПП) або серію та номер паспорта.
Суму подарунка, яка не перевищує неоподатковуваної межі, показуйте з ознакою доходу «160». Сума перевищення є додатковим благом, його ознака доходу «126».
Новорічно-різдвяні свята — час здійснення мрій. Допоможемо облікувати роздачу подарунків у грошовій та негрошовій формі працівникам, їхнім діточкам, партнерам і засновникам
Якщо в одному місяці надаєте подарунок у натуральній формі і працівнику, і його дитині, неоподатковувану суму застосуйте для них окремо. Але податківці висувають умову — обидвох фізичних осіб відобразіть у Податковому розрахунку як отримувачів доходу із РНОКПП кожної.
Дізнайтеся РНОКПП дитини працівника, якій надаєте подарунок.
Коли дитина не має РНОКПП, скористатися звільненням від оподаткування неможливо. Видаєте подарунок дитини працівника — застосуйте неоподатковувану межу до сумарної вартості подарунків, що надали працівникові протягом місяця.
