Отримані в господарське відання основні засоби (далі — ОЗ) обліковують як безкоштовно отримані.
Якщо платник податку на прибуток використовує отримані ОЗ у власній господарській діяльності, він:
- збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації ОЗ, отриманих у господарське відання, відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності;
- зменшує на суму розрахованої амортизації цих ОЗ відповідно до пункту 138.3 Податкового кодексу України (далі — ПК).
Витрати на поліпшення ОЗ відображають в податковому обліку так само як і в бухобліку. Але на період проведення консервації, капітального ремонту, реконструкції та іншого поліпшення виробничих ОЗ податкову амортизацію не нараховують.
Якщо такі ОЗ перестають використовувати в господарській діяльності, то для цілей податкового обліку вони є невиробничими. Тоді податкову амортизацію не нараховують, а фінансовий результат збільшують на суму витрат на поліпшення ОЗ, суми яких були включені до витрат такого звітного періоду (п. 138.2 ПК).
Водночас контролери нагадали, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Якщо поліпшення переданих у господарське відання ОЗ здійснюють без компенсації понесених витрат на це поліпшення, то при поверненні ОЗ їх власнику таке поліпшення є безоплатно надана послуга. Дану операцію оподатковують ПДВ за ставкою 20%, виходячи із бази оподаткування, встановленої пунктом 188.1 ПК.
