На дату першої події за операцією постачальник склав податкову накладну (далі — ПН) не на всю суму операції, а лише на її частину. Крім того було складено зведену ПН, у зв'язку із здійсненням безперервних та ритмічних поставок, в якій відображена теж не вся сума операцій.
В подальшому до таких ПН постачальник склав розрахунки коригування (далі — РК), якими суму податкових зобов'язань привів у відповідність до суми, на яку здійснено постачання, та зареєстрував їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН).
Податківці пояснили: ПН та зведена ПН, складені не на всю суму здійснених операцій, та РК, складені до них, є такими, що складені з порушенням норм Податкового кодексу України (далі — ПК). А тому такі ПН та РК не можуть бути підставою для віднесення покупцем сум ПДВ до податкового кредиту.
У даному випадку постачальнику необхідно було:
- на дату виявлення помилки скласти РК до ПН/зведеної ПН, складеної не на всю суму операції/операцій, здійснених протягом місяця, у яких вивести в нуль показники цих ПН;
- скласти датою виникнення податкових зобов'язань/датою не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено операції з постачання, які мають безперервний або ритмічний характер, нові ПН на всю суму такої операції/таких операцій.
Після реєстрації в ЄРПН вірно складених ПН покупець має право на їх підставі включити суми ПДВ до податкового кредиту. Але при умові реєстрацію в ЄРПН здійснено у встановлений ПК термін
- у звітному (податковому) періоді, в якому здійснено операцію(ї) з постачання та складено вірну ПН;
- у звітному (податковому) періоді, в якому таку ПН зареєстровано в — у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН вірно складеної ПН.
Лист ДПС від 08.05.2020 № 1924/6/99-00-07-03-02-06/ІПК
