Пунктом 261 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (ПК) для операцій з постачання програмної продукції тимчасово, з 01.01.2013 до 01.01.2023, запроваджено пільговий режим оподаткування ПДВ, згідно з яким звільняються від оподаткування операції з постачання програмної продукції.
Для цілей цього пункту до програмної продукції відносяться:
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
- результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді сайтів та/або онлайн-сервісів;
- криптографічні засоби захисту інформації.
Підпунктом 14.1.244 ПК визначено, що в цілях оподаткування операцій з переміщення майна та енергії через митний кордон України термін «товари» вживається у значенні, визначеному Митним кодексом України (МК), а саме — будь-яке рухоме майно (у тому числі валютні цінності, культурні цінності), електрична, теплова та інші види енергії, а також транспортні засоби, за винятком транспортних засобів, що використовуються винятково для перевезень пасажирів і товарів через митний кордон України (п. 39 ст. 1 МК).
При декларуванні ввезених на митну територію України товарів кожен з них класифікується за окремою, властивою лише йому товарною позицією.
Програмний продукт (програмний засіб, програмне забезпечення) не має окремо визначеного коду УКТ ЗЕД та розглядається як результат виконання послуг, який має бути зафіксований на відповідному матеріальному носії (паперовому, диску для лазерних систем зчитування, флеш-карті, зйомному жорсткому диску тощо) виконавця або замовника, або може бути переданий виконавцем замовнику з використанням інтернету електронною поштою або іншими засобами передачі інформації.
Отже, операції з постачання програмної продукції від нерезидента резиденту на митну територію України є операцією з постачання послуг.
Об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 ПК є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Місцем постачання послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення відповідно до підпункту «в» пункту 186.3 ПК є місце, у якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Тож операції з постачання програмної продукції від нерезидента резиденту на митну територію України є об’єктом оподаткування ПДВ, які, у свою чергу, відповідно до пункту 261 підрозділу 2 розділу XX ПК не оподатковуються ПДВ.
