СПЕЦПРОЄКТ. Робота та держпідтримка бізнесу в умовах воєнного стану
Подання звітності про контрольовані операції та відповідальності платників за порушення податкового законодавства
Пункт 39.4 ПКУ визначає для податкового контролю з питань трансфертного ціноутворення (ТЦУ) такі види звітності та строки її подання:
- Звіт про контрольовані операції та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній ― строк подання звіту за 2021 рік спливає до 1 жовтня 2022 року (пп. 39.4.2. ПКУ).
- Документація з трансфертного ціноутворення (локальний файл) ― на запит ДПС протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту (пп. 39.4.4. ПКУ).
- Глобальна документація (майстер―файл) ― вперше застосовують щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році. Подають на запит ДПС протягом 90 к. дн. з дня отримання запиту, але ДПС має право запитати майстер―файл не раніше 12 і не пізніше 36 місяців з дати закінчення фінансового року, встановленого міжнародною групою компаній, до якої належить такий платник податків. У разі відсутності відомостей про встановлений міжнародною групою компаній фінансовий рік ― не раніше 12 місяців і не пізніше 36 місяців після закінчення звітного року (пп. 39.4.7 ПКУ).
- Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній ― вперше застосовують щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладено багатосторонню угоду про автоматичний обмін міждержавними звітами (ст.53 прикінцевих положень ПКУ).
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Для платників законодавчі зміни передбачають особливості справляння податків у таких ситуаціях:
- у платника відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов’язок ― звільнений від відповідальності, проте зобов’язаний виконати такий обов’язок протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану;
- платник має можливість своєчасно виконувати податковий обов’язок ― звільнений від відповідальності за несвоєчасне виконання таких зобов’язань, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до 26.05.2022 за умови реєстрації ПН та РК до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20.07.2022 року та сплати податків та зборів не пізніше 31.07.2022 року;
- у платника відновилась можливість виконувати свої податкові обов’язки, термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до дня відновлення можливості ― звільнений від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, за умови реєстрації ПН та РК, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 к. дн. з першого місяця наступного за місяцем відновлення таких можливостей.
Увага: підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків здійснюватиметься за окремим Порядком, який затвердить Мінфін.
За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID ― 19), штрафні санкції не застосовують, за винятком виключень, до яких не належать питання, пов’язані з трансфертним ціноутворенням (п. 521 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Строки давності контролю за трансфертним ціноутворенням
Строки давності в частині контролю за трансфертним ціноутворенням зупинили з 18.03.2020.
Загальний строк давності (з 2015 року) для проведення перевірок та визначення суми грошових зобов’язань для контролюючого органу та платника податків складає 2555 днів (7 років), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше ― за днем її фактичного подання (п. 102.1 ПКУ).
Якщо платник подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації або уточнюючу декларацію, строк 2555 днів варто обраховувати з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації) в межах поданих уточнень.
Для визначення періодів, на які розповсюджується строк позовної давності, необхідно враховувати, що згідно з пп.39.4.2. ПКУ граничний строк для подання звітів про контрольовані операції за 2015 рік сплинув 1 травня 2016 року, а за 2016 рік та наступні звітні роки ― 1 жовтня 2017 року та наступні роки.
На період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID―19), зупинений перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПКУ (п. 522 підр. 10 розділу XX).
Однак дія пункту 522 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» ПКУ зупинили на період дії воєнного, надзвичайного стану (Закон України від 15.03.2022 №2120-IX).
Перебіг строків давності на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану для платників та контролюючого органу зупинили (п. 102.9 ПКУ).
Таким чином, строки давності в частині контролю за трансфертним ціноутворенням зупинені з 18.03.2020.
Перевірки з питань трансфертного ціноутворення під час війни
Під час дії воєнного стану в Україні податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупинили, крім визначених виключень, (які не стосуються перевірок з питань трансфертного ціноутворення) (пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
За перевірках, які завершили, терміни надання заперечень до акту перевірок та оскарження прийнятих податкових повідомлень рішень також призупинили на період воєнного стану в Україні.
Терміни проведення перевірок з питань дотримання принципу «витягнутої руки» також призупинили.
Єдиний податок за ставкою в розмірі 2% та критерій контрольованих операцій
Платники податків могли добровільно змінити систему оподаткування із загальної на 3 групу ЄП за ставкою 2% доходу (п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідних положень» ПКУ).
При формуванні звітності з питань ТЦУ необхідно врахувати, що після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники податку, які використовували особливості оподаткування щодо сплати ЄП за ставкою 2% доходу, з першого дня місяця, наступного за місяцем його припинення або скасування, втрачають право на використання особливостей такого оподаткування і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій перебували до обрання зазначених особливостей оподаткування.
Щоб визначити відповідність «вартісним» критеріям віднесення операцій до контрольованих, обсяг річного доходу платника податків обраховується від будь―якої діяльності за весь звітний рік, зокрема з урахуванням сплати ЄП за ставкою в розмірі 2% доходу.
Проведені платником податку під час перебування на сплаті ЄП за ставкою 2% операції не враховуються при визначенні критерію КО в розмірі 10 млн грн у разі, якщо вони не впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств.
За інформацією ГУ ДПС в Одеській області
Для багатьох 24 лютого досі завмерло на календарі, та час невпинний і за вікном вже червень. Знайте, що редакції та експерти поруч, і ми будемо робити все від нас залежне, щоб підтримати вас особисто та економіку України в цілому. Тому надаємо вам знижку в 40% для передплати фахових видань «Головбух», «Головбух Агро», «Головбух Медицина», а також до експертно-правової системи «Експертус Головбух» на рік.
Замовляйте доступ онлайн в інтернет-магазині. Якщо потрібно обговорити передплату з вашим менеджером, телефонуйте: 0 800 21 12 20 (дзвінки безплатні). Миру нам. І хай буде літо!
