Чи є об’єктом оподаткування військовим збором сума доходу, виплачена фізичною особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність, за виконання цивільно-правових договорів?
Згідно з пунктом 1.1 пункту 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК), платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 ПК, а саме фізична особа — резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, та податковий агент.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Об’єктом оподаткування збором є, зокрема, доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Оподаткування доходів, отриманих ФО, яка провадить незалежну професійну діяльність, здійснюється відповідно до статті 178 ПК, згідно з пунктом 178.3 якої оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
При цьому, пунктом 178.5 ПК визначено, що під час виплати суб’єктами господарювання — податковими агентами, ФО, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов’язаних з такою діяльністю, податок на доходи у джерела виплати не утримується в разі надання такою ФО копії довідки про взяття її на податковий облік як ФО, яка провадить незалежну професійну діяльність. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, відносини за яким встановлено трудовими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до пунктів 14.1.195 та 14.1.222 ПК.
Отже, якщо цивільно-правовий договір укладено з ФО, яка провадить незалежну професійну діяльність, то нараховані (виплачені) доходи за виконання певних робіт (послуг) не є об’єктом оподаткування військовим збором. Ця норма не застосовується, якщо відносини за цивільно-правовим договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця.
