експерт з податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
Професійні свята завжди мають особливе значення, адже це гарна нагода відзначити працю фахівців. А коли до таких подій додають ще й грошову подяку — вдвічі більша приємність. Дізнайтеся, як правильно оподаткувати та показати у звітності винагороду. На прикладах потренуєтеся враховувати премію до середньої зарплати для різних виплат
Законодавчі та нормативні акти не містять єдиного порядку виплати винагороди за підсумками роботи за рік (далі — річна премія). Кожна компанія встановлює свої правила, які виконує бухгалтер.
Жодних рамок чи обмежень для комерційних підприємств теж немає. Вони мають право на свій розсуд встановлювати форми й системи оплати праці, в т. ч. порядок виплати премій, заохочувальних і компенсаційних виплат та інших винагород (ст. 15 Закону про оплату праці).
Умови запровадження премій, винагород, інших заохочувальних виплат власник або уповноважений ним орган визначає у колдоговорі чи положенні про преміювання (додаток до колдоговору). Рекомендуємо прописати в цих документах:
умови й показники преміювання (наприклад, досягнення конкретних виробничих показників, рівня продажів, відсотків виконання плану тощо);
розмір премії за виконання основних показників;
категорії, групи (професії) працівників або структурні підрозділи, яким за цими показниками нараховують і виплачують премії;
строки нарахування і виплати премії тощо.
Якщо колдоговору на підприємстві не укладали, погодьте ці питання з виборним органом первинної профспілки, яка представляє інтереси більшості працівників. Якщо немає профспілки — з іншим органом, що його уповноважив на представництво трудовий колектив (ч. 2 ст. 97 Кодексу законів про працю України; КЗпП).
Не є помилкою, якщо виплату річної премії передбачили в положенні про оплату праці або безпосередньо в трудовому договорі з працівником.
Щоб виплатити премію, видайте наказ. Додайте до нього список працівників, у якому запишіть вже розраховані суми винагороди для кожного працівника. Це буде підставою нарахувати премію.
Види заохочень працівників сільського господарства
Заохочення — це мотиваційні заходи, що є визнанням трудових заслуг працівника та сприяють ефективній і якісній роботі в майбутньому.
Заохочувальні виплати — це виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, а також інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадять понад встановлені зазначеними актами норми (ч. 3 ст. 2 Закону про оплату праці).
Роботодавці надають, зокрема, такі заохочення:
подарунки до свят, професійних дат, ювілеїв тощо;
призи, почесні грамоти та відзнаки;
одноразові премії до свят, професійних дат, ювілеїв, за спеціальними системами тощо;
винагороди за довголітню та бездоганну трудову діяльність;
грошові винагороди за сумлінну працю та зразкову роботу;
Члени фермерських господарств, які в 2024 році сплачували ЄСВ, мають ще й відзвітувати про сплачені внески. Допоможемо правильно заповнити та подати ЄСВ-звітність
Преміювання працівників сільгосппідприємства: податки
Правила оподаткування премії різнитимуться залежно від того, виплачуєте премію працівникові, який продовжує працювати, чи тому, хто звільнився.
працівник продовжує працювати
До річної винагороди застосовуйте зарплатні правила оподаткування. Адже винагорода за підсумками роботи за рік належить до складу зарплати як інші заохочувальні виплати. Премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій, є додатковою зарплатою (ч. 2, 3 ст. 2 Закону про оплату праці). Іноді замість винагороди за підсумками року підприємство виплачує винагороду за вислугу років — обидві виплати є заохочувальними, а не виробничими преміями.
Коли підприємство нараховує і виплачує працівникові винагороду, воно є податковим агентом. Тож із суми винагороди утримуйте ПДФО та військовий збір (пп. 164.2.20 Податкового кодексу України; ПК).
Всю суму винагороди оподаткуйте за ставкою військового збору 5%. Не потрібно пропорційно розподіляти суму винагороди на періоди до підвищення ставки (до 01.12.2024) і після. Для військового збору важлива дата, коли дохід нарахували, а не період, за який його виплачуєте.
У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку відобразіть цю виплату в місяці, коли її нарахували. Ознака доходу — 101.
У загальному випадку на суму річної премії нараховуйте ЄСВ за ставкою 22%. Якщо працівник є особою з інвалідністю — за ставкою 8,41%. Загальну суму премії включіть до доходу того місяця, в якому її нарахували. Загальну виплату за місяць (зарплата разом із сумою річної премії) порівняйте з мінзарплатою і максимальною базою нарахування ЄСВ.
У Додатку Д1 суму нарахованої річної премії покажіть «згорнуто» у складі зарплати в місяці нарахування.
працівник звільнився
Сума винагороди за підсумками року, яку нарахували працівникові після звільнення, — не заробітна плата, а інший дохід. Підприємство як податковий агент під час нарахування і виплати винагороди утримує із цієї суми ПДФО та військовий збір (пп. 164.2.20 ПК). Ставка військового збору — 5%.
У Додатку 4ДФ відобразіть таку виплату як інші доходи. Ознака доходу — 127.
Сума винагороди, яку виплачуєте звільненому працівникові, залежить від того, скільки часу він відпрацював протягом року. Тобто це виплата за відпрацьований час.
Щоб визначити суму, на яку потрібно нарахувати ЄСВ, поділіть зарплату за відпрацьований час на кількість місяців, за які її нарахували (абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ). Базу кожного місяця визначте як суму заробітної плати, нарахованої в такому місяці, і розподіленої частини премії. Пам’ятайте, що за кожен із цих місяців ЄСВ слід нарахувати виходячи з максимальної бази нарахування ЄСВ, що була чинна у відповідному місяці.
У Додатку Д1 щодо колишнього працівника заповніть стільки рядків, за скільки місяців нарахували премію. У кожному із рядків зазначте, зокрема, у графі:
До 28.02.2025 критичні сільгосппідприємства повинні заново підтвердити свій статус. Вони мають відповідати оновленим критеріям. Сільгосппідприємства, що отримуватимуть критичний статус вперше, також мають зважати на оновлені критерії. Щовимагають від сільгосппідприємств — розповість експерт
Розрахунок середньої зарплати аграрія для преміювання
Як враховувати винагороду в обчисленні середньої зарплати, залежить від того, для якої виплати визначаєте середню й коли її нарахували.
для відпускних
Щоб визначити середню зарплату для відпускних і компенсації невикористаної відпустки, користуйтеся Порядком № 100. Річну премію включайте до заробітку в місяці, коли її нарахували, та протягом 12 наступних місяців.
Щоб обчислити частину річної премії, яку включатимете до розрахунку середньої зарплати, визначте:
місяць, у якому нарахували винагороду;
період, за який її нарахували (фактично відпрацьовані дні цього періоду);
період починаючи з місяця нарахування, на місяці якого розподілятимете премію (фактично відпрацьовані дні).
Загальну суму премії поділіть на кількість відпрацьованих робочих днів (р. дн.) періоду, за який її нарахували, і помножте на кількість відпрацьованих робочих днів кожного місяця, що припадають на розрахунковий період і до яких належить така частина премії. Так отримаєте суму премії (її частину), яку слід додати до заробітку відповідного місяця розрахункового періоду.
Скористайтеся формулою:
Пч = Пп ÷ ВРДп × ВРДм,
де Пч — частина премії, яку слід включити до заробітку місяця розрахункового періоду;
Пп — загальна сума нарахованої премії;
ВРДм — кількість фактично відпрацьованих р. дн. у місяці розрахункового періоду, до якого належить частина премії.
Приклад 1. У розрахунковому періоді працівникові виплатили премію
Середню зарплату для оплати лікарняних розраховують згідно з Порядком № 1266. У ньому не передбачено розподілу між місяцями, за які їх нарахували. Навіть якщо працівник не повністю відпрацював період, за який нарахували премію.
Під час обчислення середньої для лікарняних і декретних річну премію враховуйте повністю в тому місяці, в якому її нарахували (п. 3 Порядку № 1266). Єдина умова — в місяці нарахування річної премії працівник має відпрацювати хоча б один день. Якщо він не відпрацював увесь місяць із поважних причин, тоді весь місяць повністю не включайте до розрахункового періоду. У такому разі не враховуйте всі виплати, що були в такому місяці, в т. ч. річну премію (абз. 2 п. 3 Порядку № 1266).
Середню зарплату для оплати днів відрядження обчислюйте за тими самими правилами, що й для відпускних. Єдина відмінність — розрахунковий період становить два місяці.
Річну премію (або її частину) включайте до розрахунку середньої зарплати для відряджень, якщо місяці, в яких її нараховуєте, припали на розрахунковий період. Тобто якщо річну винагороду нарахували в січні 2025 року, частину винагороди додавайте до заробітку працівника протягом січня — грудня 2025-го.
Суму річної премії, яка має потрапити до розрахунку середньоденної зарплати, обчисліть у три кроки.
Визначте, до яких місяців розрахункового періоду потрапить нарахована сума премії. За загальними правилами премію врахуйте:
до заробітку періоду, що відповідає кількості місяців, за які її нарахували;
починаючи з місяця, в якому її нарахували.
Визначте частину премії, яка потрапить до розрахункового періоду. Для цього нараховану суму річної премії поділіть на кількість фактично відпрацьованих днів у періоді, за який її нарахували, та помножте на кількість фактично відпрацьованих днів у місяцях розрахункового періоду, до яких цю премію включаєте.
За потреби застосуйте обмеження. А саме: якщо працівник не повністю відпрацював період, за який нарахували премію, в розрахунковому періоді можна врахувати не більше ніж нараховану суму премії.
Приклад 3. Розрахунок середньої зарплати для оплати відрядження
Зауважимо, що роботу відрядженого працівника оплачують відповідно до умов, визначених у трудовому або колективному договорі, але не нижче за середній заробіток (ч. 4 ст. 121 КЗпП). Щоб виконати цю вимогу, обчисліть денний заробіток працівника та його середньоденну зарплату й порівняйте ці показники. Час роботи працівника у відрядженні оплатіть за більшим показником.
Якщо річну премію нарахували в місяці, в якому працівник перебував у відрядженні, до розрахунку денного заробітку вона не потрапляє.
Визначте, до яких місяців розрахункового періоду потрапить нарахована сума премії. За загальними правилами премію врахуйте:
Визначте частину премії, яка потрапить до розрахункового періоду. Для цього нараховану суму річної премії поділіть на кількість фактично відпрацьованих днів у періоді, за який її нарахували, та помножте на кількість фактично відпрацьованих днів у місяцях розрахункового періоду, до яких цю премію включаєте.
За потреби застосуйте обмеження. А саме: якщо працівник не повністю відпрацював період, за який нарахували премію, в розрахунковому періоді можна врахувати не більше ніж нараховану суму премії.
