Лист ДПС від 10.09.2024 № 25365/7/99-00-21-03-03-07
Для належного декларування податкових зобов’язань з акцизного податку та врахування у податковій звітності положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо приведення деяких норм у відповідність із Законом України «Про Митний тариф України» та уточнення окремих положень» від 16.01.2024 № 3553-ІХ (далі — Закон № 3553), у листі від 10.09.2024 № 25365/7/99-00-21-03-03-07 повідомила наступне.
Починаючи з 01.09.2024 операції з реалізації вироблених в Україні/ввезених на митну територію України товарів за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування», що включені до переліку підакцизних товарів, підлягають оподаткуванню акцизним податком за ставкою 2363,4 грн за 1 кілограм (нетто) (п.17 Підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (ПК), а з 1 січня 2025 року — за ставкою 2836,08 грн за 1 кілограм (нетто) такого продукту — п.п.215.3.2 ПК).
При поданні Декларації з акцизного податку податковому органу за місцем реєстрації за підсумками вересня поточного року врахуйте, що суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов'язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм ПК, виробники тютюнових виробів сплачують до бюджету протягом п'ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації (абз. 2 пп. 222.1.2 ПК).
Платники податку самостійно обчислюють суми податкового зобов'язання з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів в звітному податковому періоді та відображають їх в відповідних розділах та додатках Декларації з акцизного податку, затвердженої наказом Мінфіну 23.01.2015 № 14 (далі — Декларація), в такому порядку:
- у Додатку 1 до Декларації щодо розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановили специфічні ставки акцизного податку, виробники, імпортери, які ввозять на територію України марковану марками акцизного податку підакцизну продукцію, заповнюють лише графи 1 — 4, 6 — 9, 12, 16, 21 та переносять у розділ Б Декларації значення графи 21 Додатку 1 до Декларації;
- Додаток 6-1 до Декларації щодо розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів згідно із підпунктом 213.1.14 ПК (тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах) заповнюють лише виробники та імпортери тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що здійснюють їх реалізацію у роздрібній торгівлі або госпсуб'єкти, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами за кожною власною назвою в розрізі вмісту продукції в одиниці товару га встановлених максимальних роздрібних цін окремим рядком всі графи (п. 11 р V Додатків до Декларації) та переносять у розділ Д Декларації значення рядка С колонки 12 Додатка 61 до Декларації.
Акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів за кодом бюджетної класифікації 14040100 перераховують на рахунки, відкриті Держказначейством для даного виду платежу, виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що оподатковується згідно з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.
Раніше ДПС у листі від 29.02.2024 № 5626/7/99-00-09-04-02-07 роз’яснила правила оподаткування акцизним податком та маркування марками акцизного податку нікотиновмісних продуктів для орального застосування, встановлення виробником або імпортером максимальних роздрібних цін на підакцизну продукцію, подання Декларації про максимальні роздрібні ціни згідно із статтею 220 ПК.
Разом з цим, із 27 липня 2024 року — дня набрання чинності Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 № 3817-ІХ (далі — Закон № 3817) до госпсуб'єктів за вчинені правопорушення застосовують фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема:
- виробництво та/або зберігання, та/або транспортування, та/або реалізація фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовують в електронних сигаретах, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовують в електронних сигаретах, без паперових марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку (крім випадків, передбачених законодавством, та випадків, якщо маркування марками акцизного податку таких алкогольних напоїв не передбачили зовнішньоекономічним договором (контрактом) — 200% вартості таких товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати (МПЗ), встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 11 ч. 2 ст. 73 Закону № 3817);
- роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), — 100% вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовують в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів МПЗ, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 26 ч. 2 ст. 73 Закону № 3817).
Водночас до 1 жовтня 2024 року дозволяється зберігання та/або транспортування, та/або реалізація на митній території України товарів (продукції) за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТЗЕД без марок акцизного податку, якщо такі товари (продукція) вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 вересня 2024 року (п. 21 розд. XIII «Перехідні положення» Закону № 3817).
