Бухгалтерський та податковий облік створення нового підприємства в наслідок реорганізації іншого підприємства
Як відобразити в обліку операції щодо створення нового підприємства в наслідок реорганізації іншого підприємства?
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Статтею 104 Цивільного кодексу України (ЦК), визначено, що юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов’язків іншим юридичним особам — правонаступникам (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або в результаті ліквідації.
Припинення діяльності суб’єкта господарювання здійснюється шляхом його реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації — за рішенням власника чи уповноважених ним органів, за рішенням інших осіб — засновників суб’єкта господарювання чи їх правонаступників, а у випадках, передбачених законодавством, — за рішенням суду (ст. 59 Господарського кодексу України; ГК).
Пунктом 4 П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» визначено, що об’єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності — це поєднання окремих підприємств та/або видів їх діяльності в одне підприємство з метою одержання доходів, зниження витрат або отримання економічних вигод у інший спосіб. Поєднання може відбуватися шляхом приєднання одного підприємства до іншого, придбання всіх чистих активів, прийняття зобов’язань або придбання капіталу іншого підприємства з метою одержання контролю одним підприємством над чистими активами та діяльністю іншого підприємства Якщо об’єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності контролюється тією самою стороною (сторонами до і після поєднання і цей контроль не є тимчасовим ), то це не є об’єднанням підприємств та/або видів їх господарської діяльності.
Відповідно до пункту 98.1 Податкового кодексу України (ПК) реорганізацією платника податків є зміна його правового статусу При цьому згідно з нормами ПК головним питанням є не зміна організаційно-правових форм господарювання, а перехід податкових зобов’язань.
Одним із головних питань обліку податкових зобов’язань під час реорганізації є віднесення коштів до складу оподатковуваного доходу підприємства — правонаступника. Так, відповідно до підпункту 153.15.1 ПК не включається до складу доходу платника податку — правонаступника сума коштів, боргових вимог, вартість матеріальних та нематеріальних активів, отриманих від юридичної особи, що припиняється у зв’язку із проведенням реорганізації.
У разі якщо дата збільшення витрат, здійснених (нарахованих) юридичною особою, що припиняється, не настала до моменту затвердження передавального акта, такі витрати враховуються в обліку платника податків — правонаступника. Платник податку — правонаступник набуває право на збільшення витрат у загальному порядку, визначеному у розділі ІІІ ПК.
Об’єкти основних засобів та нематеріальних активів юридичної особи, що припиняється у зв’язку з проведенням реорганізації, включаються до складу відповідних груп основних засобів та нематеріальних активів платника податків — правонаступника за балансовою вартістю на дату затвердження передавального акта та підлягають амортизації в порядку, визначеному ПК.
Відповідно до пункту 196.1.7 ПК операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Розподільчий баланс складають і при реорганізації шляхом виділу (ст. 109 ЦК).
До кожного з нових підприємств переходять за розподільним актом (балансом) у відповідних частках майнові права і обов’язки реорганізованого підприємства (ч. 4 ст. 59 ГК).
Форму розподільчого балансу на сьогодні законодавчо не встановлено, тому він складається на розсуд підприємств, що реорганізуються. На практиці розподільчий баланс готують у формі звичайного балансу підприємства на дату виділення (поділу), в якому зазначають усі активи і пасиви, що передаються, з окремим доданням докладного розшифрування кожного рядка балансу в гривнях з копійками, для забезпечення достовірності даних, які будуть відображені на рахунках у бухгалтерському обліку.
Відображення в обліку операцій щодо створення нового підприємства шляхом реорганізації іншого підприємства
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Формування статутного капіталу нового підприємства | 46 | 40 | 25 000 | — | — |
| 2 | Відображено передачу основних засобів | 15 10 | 377 15 | 10 000 | — | — |
| 3 | Відображено виділення заборгованості за короткостроковим кредитом | 377 | 601 | 14 000 | — | — |
