Відповідальність за нереєстрацію платником ПДВ
Фізична особа — підприємець на загальній системі оподаткування (неплатник ПДВ) перевищив граничний допустимий обсяг операцій 300 тис. грн. На яку суму буде нараховано штрафну санкцію з ПДВ у процесі проведення планової перевірки?
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Пунктом 181.1 Податкового кодексу України (ПК) визначено, що у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПК, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 тис. грн. (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися платником ПДВ. Реєстрація проводиться в податковому органі за місцезнаходженням (місцем проживання) платника. Обов’язок реєстрації не стосується платників єдиного податку.
Згідно з пунктом 183.2 ПК у разі обов’язкової реєстрації особи платником ПДВ реєстраційна заява подається до податкового органу не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у пункті 181 ПК.
Особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ, і не подала до податкового органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування (п. 183.10 ПК).
Такої ж думки дотримуються податківці в узагальнюючій податковій консультації, затвердженої наказом ДПС України від 06.07.2012 №588. У ній визначено, що обов’язок щодо нарахування та сплати податкових зобов’язань з ПДВ у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання заяви. Тобто з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вперше досягнуто загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. грн.
Іноді останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день. Тоді такий обов’язок виникає з другого робочого дня, що наступає за вихідним, святковим або неробочим днем (п. 183.6 ПК).
Особі, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ та яка не зареєструвалася як платник ПДВ, податковий орган зобов’язаний самостійно за результатами проведення документальної перевірки визначити суму податкового зобов’язання з ПДВ без врахування сум податку, нарахованих під час придбання товарів/послуг, та застосувати штраф у розмірі 25% (50% — при повторному порушенні) суми такого зобов’язання. Це передбачено пунктом 123.1 ПК.
Отже, якщо особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ не зареєструвалась, то податковий орган при перевірці донарахує такій особі податкове зобов’язання з ПДВ за операціями, проведеними починаючи з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому обсяг оподатковуваних операцій перевищив 300 тис. грн., а також застосує штрафну санкцію у розмірі 25% від суми визначеного податкового зобов’язання з ПДВ.
