Лист ДПС від 27.01.2025 № 2177/7/99-00-21-01-02-07
Нагадуємо, що 01.12.2024 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX (далі — Закон № 4015). Зокрема, підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України (ПК) доповнили новим пунктом 74, яким встановили, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому припинять або скасують воєнний стан, сума МПЗ, що визначають відповідно до підпункту 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, — 1400 грн з 1 гектара.
Дію цього пункту не поширюють на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включили до Переліку територій, на яких ведуть (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.
ДПС повідомила, що на сьогодні доопрацьовують програмне забезпечення, зокрема, в частині врахування норм Закону № 4015 при формуванні податкових повідомлень-рішень з МПЗ (далі — ППР з МПЗ) за результатами 2024 року.
Крім того, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» від 23.02.2024 № 3603-IX скасували 30 денний термін, упродовж якого платник податку — фізична особа має право звернутися до контролюючого органу для проведення звірки даних у разі незгоди такого платника з визначеним МПЗ у ППР з МПЗ.
Ha сьогодні право провести звірку надають платникам без дотримання будь-якого строку, але за умови дотримання строку давності, встановленого статтею 102 ПК.
Для платників податку — фізичних осіб, які передали в оренду (користування) земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, МПЗ не розраховують за період, що відповідає періоду надання таких земельних ділянок в оренду (користування) та за умови державної реєстрації такого права користування.
За згоди платника з визначеним контролюючим органом загальним МПЗ та/або розрахованою сумою річного податкового зобов'язання з ПДФО такий платник зобов'язаний сплатити зазначену у відповідному ППР суму податку протягом 60 днів з дня вручення ППР (пп. 170.14.6 ПК).
Єдинник 4 групи в 2025 році розірвав договір оренди земельної ділянки, а згодом уклав новий договір оренди цієї самої ділянки. Протягом року змінилася нормативна грошова оцінка земельної ділянки. Мінімальне податкове зобов’язання розраховують з урахуванням кількості місяців, протягом яких ділянка перебувала в оренді. Яку НГО застосовувати для розрахунку МПЗ: станом на 01.01.2025 чи нову? Як у цьому разі заповнити додаток 3 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи?
У разі незгоди платника з визначеним податковою загальним МПЗ та/або розрахованою у відповідному ППР сумою річного податкового зобов'язання з ПДФО такий платник має право звернутися до податкового органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, використаних для розрахунку суми ПДФО. Для цього надає підтвердні документи, зокрема щодо:
- земельних ділянок, що знаходяться у платника у власності та/або постійному користуванні або в оренді (суборенді, емфітевзисі), їх нормативної грошової оцінки та площі;
- суми доходу, отриманого від реалізації власної сільськогосподарської продукції;
- суми сплачених податків, зборів, платежів.
Якщо за результатами звірки виявили розбіжності між даними податкової та даними, підтвердженими платником на підставі оригіналів відповідних документів, податкова протягом 10 днів, наступних за днем завершення звірки, зобов'язана скасувати (відкликати) таке ППР та у разі потреби надіслати (вручити) платнику нове ППР разом з детальним розрахунком суми податку, складене з урахуванням результатів проведеної звірки (абз. 7 пп. 170.14.6 ПК).
