Чи нараховують штрафи та пеню за порушення строків сплати по платі за землю, якщо борг погашає платник через уточнюючу декларацію

Відповідь

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України; ПК) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначає у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявив.

Платник, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 ПК:

• або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
• або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подає за податковий період, наступний за періодом, у якому виявив факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у пункті 50.1 ПК, не застосовують.

При самостійному донарахуванні платником суми податкових зобов’язань та/або іншого зобов’язання, контроль за сплатою якого покладений на контролюючі органи, штрафи, передбачені главою 11 ПК, не застосовують (абз. 3 п. 120.2 ПК).

Декларація з плати за землю—2025

• Що змінилося у формі Декларації
• Як визначити базу оподаткування земельним податком
• Як заповнити, куди і коли подавати
• Чи звітувати з земельного податку, якщо є пільги

Тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України у разі самостійного виправлення платником з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такого платника звільняють від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 ПК, та пені (пп. 69.38 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК).

Слід зазначити, що пунктом 50.1 ПК не передбачили сплату штрафних санкцій у разі зменшення раніше нарахованих податкових зобов’язань внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних (податкових) періодах.

Відповідно до підпункту 129.1.3 ПК, нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником помилок відповідно до статті 50 ПК, — після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов’язання визначили статтею 124 ПК.

У разі якщо платник не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання (крім грошового зобов’язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі ПК чи іншого законодавства, контроль за яким покладений на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі ПК чи іншого законодавства, контроль за яким покладений на контролюючі органи) протягом строків, визначених ПК, такого платника притягують до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

• при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 5% погашеної суми податкового боргу;
• при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу (п. 124.1 ПК).

Подання у встановленому порядку уточнюючої податкової декларації з плати за землю є правом платника податків, визначене нормами ПК, на усунення самостійно виявлених помилок, і не є сплатою або погашенням податкового боргу, тому штрафні санкції, передбачені пунктом 124.1 ПК та пеня за порушення строків сплати податкового зобов’язання до платника не застосовують у разі зменшення раніше нарахованих податкових зобов’язань внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних (податкових) періодах за цей період.