бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Приклад заповнення декларації з плати за землю допоможе швидко і без помилок впоратися з нею у 2024 році. У статті експерти підкажуть термін подання декларації з плати за землю 2024, а також представлять вам живий зразок заповнення. Розглянуто зміни у формі декларації з плати за землю 2024, а також особливості заповнення податкової декларації з плати за землю з земельних ділянок, які знаходяться на територіях, де ведуться бойові дії, та тимчасово окупованих територіях
Декларацію до органів контролю за місцем розташування земельних ділянок мають подавати платники плати за землю — юрособи — власники та землекористувачі. Якщо юрособа має відокремлені підрозділи та земельні ділянки за їхнім місцезнаходженням, то декларацію подає саме юрособа, а не відокремлений підрозділ.
Подавати декларацію зобов’язаний також ФОП, якщо саме на нього оформлене право власності, постійного користування або оренди земельної ділянки.
Податкова декларація з плати за землю 2024: термін подання
Термін подання декларації з плати за землю 2024 календарний рік, хоча підприємство може обрати й місячний звітний період.
Цього року граничний термін подання податкової декларації з плати за землю за рік був 20.02.2024 (п. 286.2 Податкового кодексу України, далі – ПК).
Якщо підприємство обирає місячний звітний період, то декларацію треба подавати впродовж 20 к. днів після закінчення звітного місяця (п. 286.3 ПК). У такій декларації, вказується порядковий номер місяця у полі «За місяць». Річна декларація у разі місячних звітів уже не подається. Платник податку у такому разі впродовж року має 12 місячних декларацій. Такий період подачі декларацій доцільний для тих платників, у яких часто змінюється склад земельних ділянок.
Особливості форми декларації з плати за землю
Спершу про ті нюанси декларації, які існували й у минулих її версіях, але на них варто звернути увагу перед першим заповненням декларації, так як вони вирізняють декларацію з-поміж інших. Нюанси такі:
використовується код території територіальної громади за місцезнаходженням земельної ділянки (чи земельних ділянок) за КАТОТТГ, тобто Класифікатора адміністративно-територіальних одиниць), – ряд. 7 декларації;
існує також інформація про коди КАТОТТГ земельних ділянок, які є об’єктом оподаткування, та адреси їхніх місць розташування,– кол. 10-11 розділу І, а також кол. 11-12 розділу ІІ;
є показник періоду володіння/користування земельною ділянкою – для випадків володіння/користування земельними ділянками неповний календарний рік. Це кол. 7-8 розділу І декларації, а також кол. 8-9 розділу ІІ. Такий показник дозволяє порахувати податок за кілька місяців, а не весь рік;
вноситься строк користування податковою пільгою у звітному періоді – у кол. 20-21 розділу І декларації. Як наслідок, треба мати інформацію про код пільги, її розмір, дати початку та закінчення користування, суму пільги;
податок розраховується спочатку за рік, а потім визначається помісячна сума шляхом ділення річної суми на 12 – для цього призначена розд. ІІІ декларації. Такий підхід використовується для всіх місяців, крім останнього;
сума податку за останній місяць (за повного року володіння земельною ділянкою – це грудень) рахується як різниця між річною сумою податку та місячними сумами податку (за повного року – за 11 місяців). Через такий розрахунок усувається проблема округлень (якщо так не зробити сума помісячних податків за землю за 12 місяців може не співпасти з річною сумою податку). Приклад такого розрахунку наведений наприкінці консультації.
Зміни в оновленій формі декларації плати за землю з 1 січня 2024 року та їхні причини
Також є зміни у формі декларації з плати за землю, які пов’язані з Наказом № 520 та використовуються з 1 січня 2024 року. Однак вони несуттєві. Враховуючи пояснення Мінфіну з аналізу регулятивного впливу проєкту Наказу № 520, зміни до декларації з плати за землю та їхні причини полягають у такому:
з декларації вилучено рядок щодо визначення пені (ряд. 825 «Сума пені28» у розд. ІІІ) та примітку 28 до цього рядка щодо порядку обчислення сум пені. Це зроблено з метою скасування необхідності перевірки податківцями правильності нарахування пені платником плати за землю, що упереджує спори між податівцями та платниками плати за землю з питань пені (зокрема стосовно кількості днів застосування облікової ставки НБУ). Справа в тому, що Інформаційно-комунікаційна система (ІКС) ДПС «Податковий блок» (що це – читайте уроз’ясненні ДПС), яка запущена з лютого 2023 року, дозволяє здійснювати таку процедуру, як нарахування пені, автоматично;
редакційно змінили прим. 1 до декларації. Стосується вона ситуації, коли є земельні ділянки за кількома КАТОТТГ. Тоді подаються окремі декларації за кожною територією (див. далі). Це не є чимось новим – так і було раніше, даною зміною лише «усувається неоднозначність трактування всієї прим. 1 щодо надання податкових декларацій по кількості адміністративно-територіальних одиниць та, відповідно, усувається невідповідність цієї примітки прим. 9» (роз’яснення податківців з аналізу до проєкту Наказу № 520);
з декларації вилучено позицію «Ця частина Податкової декларації заповнюється посадовими особами контролюючого органу», яка була призначена для зазначення посадовими особами ДПС результатів проведення камеральної перевірки декларації. Дану позицію вилучено, так як камеральна перевірка податкової звітності у ІКС ДПС «Податковий блок» автоматизована, а тому дані поля не можуть заповнюватися посадовою особою ДПС.
Виходить, що зміни до податкової декларації з плати за землю за Наказом № 520 постійні, а не тимчасові. Нагадуємо також, що до закінчення воєнного стану діє звільнення платників податків від нарахування пені у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання за умови дотримання вимог ст. 50 ПК (підстава – пп. 69.38 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Увага:зміни у формі декларації з плати за землю пов’язані з автоматизацією процесів обробки звітності та нарахування пені в ІКС ДПС та ніяк не змінюють порядок нарахування плати за землю.
Якщо КАТОТТГ земельних ділянок різні
У ситуації кількох земельних ділянок, які знаходяться за різними КАТОТТГ, може бути й ситуація, коли вони обслуговуються одною податковою. Тоді декларації подаються за кожною окремою територією територіальної громади, код за КАТОТТГ якої зазначається у рядку 7 декларації (див. прим. 1 до декларації). Нагадуємо, що КАТОТТГ – це Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, який затверджений наказом Мінрегіону від 26.11.2020 № 290.
Коефіцієнти індексації НГО
При заповненні графи 14 декларації з плати за землю застосовується значення нормативної грошової оцінки (НГО) землі. За роз’ясненням 16 з приміток до декларації у даних графах зазначається НГО з урахуванням кумулятивної величини коефіцієнта індексації, що застосовується з дати останньої затвердженої НГО. Індексація проводиться у Державному земельному кадастрі «автоматично», що відображається у нових витягах з реєстру. Таким чином, для заповнення декларації на 2024 рік варто взяти витяг з реєстру на початку 2024 року, у якому буде проіндексована НГО земельної ділянки з урахуванням 2023 року.
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Якщо витягу немає – можна проіндексовати НГО земельної ділянки самостійно. Для довідки коефіцієнти індексації з 2019 року наведені у таблиці нижче.
ІНДЕКСАЦІЯ НГО 2019-2023
Рік, за який індексується НГО
Коефіцієнти індексації за видами земель
Сільськогосподарські угіддя
Інші землі
2019
1,000
1,000
2020
1,000
1,000
2021
1,000
1,100
2022
1,000
1,150
2023
1,051
1,051
Більш детально про індексацію, а також інші коефіцієнти індексації – у листі Держгеокадастру від 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24 (для скачування наведений нижче). Для 2023 року у листі зазначений коефіцієнт індексації земель без їхнього розподілу на сільськогосподарські та інші землі – 1,051. Вочевидь це означає, що коефіцієнт індексації для всіх земель однаковий. Про це зазначають і податківці: «На відміну від звітних податкових періодів 2022 та 2023 років у 2024 році коефіцієнт індексації застосовується до всіх категорій земель» (роз’яснення ГУ ДПС у Рівненській області).
У листі сказано, що «коефіцієнт індексації застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГОземель». Кумулятивно – це значить, що мають враховуватися коефіцієнти індексації минулих років. Таким чином, якщо НГО несільськогосподарської земельної ділянки проводилася у 2019 році, то її значення треба помножити на коефіцієнти:
У таблиці нижче розглянемо, як заповнити деякі з позиції декларації з плати за землю щодо земельного податку (розділ І). Стосовно орендної плати (розділ ІІ) – заповнення аналогічне розд. І. Розрахунок (уточнення) податкового зобов’язання (розділ ІІІ) – універсальний для обох видів плати за землю. Також при заповненні декларації слід звернути увагу на примітки до окремих граф, які розміщені в кінці самої декларації.
ЗАПОВНЕННЯ ОКРЕМИХ ГРАФ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ
(щодо земельного податку)
Назва показника
Код рядка
Як заповнити
Порядковий номер за рік за видом декларації
1
Номер декларації вказується послідовно наростаючим числом у кількості поданих відповідних декларацій.
Декларації з земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної форми власності подаються окремо
Тип декларації:
звітна
Треба поставити позначку «х», коли подається:
річна декларація на поточний рік, якщо обраний спосіб подання декларації – раз на рік (заповнюється ряд. 1.1 декларації);
поточна щомісячна декларація, якщо обраний подання декларації – щомісяця (тоді заповнюється ряд. 1.2 декларації).
Якщо на початку року декларант не був платником плати за землю і впродовж року отримав право власності (користування) на земельну ділянку, то він має подати відповідному органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки річну декларацію з плати за землю або щомісяця подавати декларації з типом «Звітна»
звітна нова
ставиться позначка «х», якщо у поданій раніше декларації була допущена помилка, а граничний строк подачі декларації за такий період ще не вийшов – тоді декларація «звітна нова» заміняє собою подану раніше декларацію «звітна» без будь-яких наслідків
уточнююча
ставиться позначка «х», якщо у поданій раніше декларації була допущена помилка, яка виправляється вже після настання граничного терміну подання
Код території територіальної громади за місцезнаходженням земельної(их) ділянки(ок) за КАТОТТГ
7
Вказуємо код КАТОТТГ. При цьому, якщо земельна ділянка знаходиться за межами конкретного населеного пункту, то у кол. 10 розділу І або кол. 11 розділу ІІ Декларації зазначається код за КАТОТТГ (роз’яснення 111.05 ЗІР):
цього населеного пункту;
за КАТОТТГ територіальної громади, на території якої знаходиться земельна ділянка, – якщо неможливо визначитися, за межами якого саме населеного пункту знаходиться земельна ділянка. У такому разі такий код має співпадати з кодом територіальної громади, що зазначений у ряд. 7 Декларації
Заповнення розділу І «Розрахунок суми земельного податку»
Інформація щодо цільового призначення земельної ділянки має відповідати інформації зазначені у документах, які засвідчують право власності або право користування земельною ділянкою.
Код цільового призначення земельної ділянки має важливе значення – саме за ним визначається ставка земельного податку у положенні (рішенні) місцевої ради на відповідний рік
Документи, що підтверджують, посвідчують право власності/користування
вид права
3
Ставиться код, який відповідає виду права на відповідну земельну ділянку:
Зазначається частка днів у місяці, що розраховуємо на за формулою:
частка неповного місяця = кількість днів володіння або користування земельною ділянкою у місяці ÷ загальна кількість днів у місяці
Округлення частки здійснюється до 4-х знаків після коми. Дана графа заповнюється тільки, коли точно відомо, що впродовж року в середині якогось місяця скінчиться строк дії договору оренди, земельна ділянка буде продана чи буде вибуття з інших причин. Однак, якщо землею буде користування повний місяць, то дана графа буде не заповнюється
кількість повних місяців
9
Вказується кількість повних місяців користування землею (тобто з 1-го по останнє число місяця). Якщо ділянка використовується весь рік, то тут зазначається повна кількість місяців року – «12»
нормативна грошова оцінка
14
Зазначається НГО земельної ділянки з урахуванням кумулятивної величини коефіцієнта індексації, який застосовується з дати останньої затвердженої НГО. У даній графі зазначається оцінка одиниці площі земельної ділянки, якщо така оцінка проводилася (якщо ні – див. кол. 15)
15
Вказується НГО з урахуванням кумулятивної величини коефіцієнта індексації, якщо оцінку землі не проведено. Тут зазначається оцінка одиниці площі ріллі по АР Крим або по області. Одночасне заповнення у одному рядку кол. 14 та 15 не допускається
податкова пільга
18-22
При заповнення слід користуватися примітками 19-22 до декларації. Коди пільги можна знайти у Довідниках податкових пільг, які регулярно оновлюються ДПС. Суму податкової пільги визначаємо як суму «втраченого» державою податку з такої земельної ділянки.
Якщо застосовується звільнення від сплати плати за землю за земельні ділянки, які розташовані на територіях бойових дій або окупованих росією, то це не вважається податковою пільгою (роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області). Через це спеціального коду для такої пільги у згаданих Довідниках податкових пільг немає, а тому у разі застосування норм пп. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК у декларації інформація щодо пільг не зазначається кол. 18 – 22 розд. І не заповнюються (те ж саме роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області)
Заповнення розділу ІІІ «Розрахунок (уточнення) податкового зобов’язання»
Нараховано на 20__ рік усього
3
У графі 3 залишається річна сума нарахованого земельного податку із рядка «Всього» кол. 23 розд. І декларації.
У графи 4-15 вносяться суми щомісячних платежів із земельного податку або орендної плати за місяцями січень-листопад повного звітного року. При цьому показники даних граф 4-14 розраховуємо шляхом ділення загальної суми на 12. Таким чином, при округленні за січень-листопад використовуємо загальне арифметичне правило, а щодо останнього місяця (грудня) – знаходимо «залишкове» число, яке треба записати, як різницю між загальною річною сумою податку та сумою податку за січень-листопад (для повного року). Якщо земельна ділянка перебувала у користуванні неповний рік – розрахунок аналогічний, тобто для остатнього місяця теж обчислюємо «залишкове» число
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Декларація з плати за землю 2024: приклад заповнення
За умовним прикладом ТОВ «Едельвейс» має земельну ділянку у м. Чернігові (КАТОТТГ – UA74100390010054825). Код виду цільового призначення (категорії) земельної ділянки – 03.08 (землі громадської забудови – для будівництва та обслуговування об’єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування).
Площа земельної ділянки – 2300,00 м2, а нормативна грошова оцінка за витягом з реєстру 194,65 грн/м2(враховує індексацію НГО).
Ставка плати за землю на 2024 рік, яка встановлена Чернігівською міською радою для земель господарської забудови – для будівництва та обслуговування об’єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування, – 1,00%.
Розраховуємо річну суму плати за землю для 2024 року:
2300,00 × 194,65 × 1,00%/100% = 4476,95 грн
Розраховуємо місячну суму плати за землю:
4476,95 / 12 = 373,08 грн
Розраховуємо окремо суму плати за землю за грудень 2024 року – з метою узгодження округлень:
4476,95 – 373,08 × 11 = 373,07 грн
Зразок заповненою декларації з плати за землю 2024 за даним прикладом наведений нижче.
Особливості декларації з плати за землю з земельних ділянок, які розташовані на ТОТ
Спершу розглянемо ситуацію для земельних ділянок, які розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих росією територіях України станом на 01.01.2024 або у січні 2024 року. Тоді суб’єкт господарювання, який до 20.02.2024 не подав декларацію з плати за землю за 2024 рік, не подає таку декларацію за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих росією (пп. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК; також роз’яснення ДПС для 2023 року, але ситуація з того часу не змінилася).
Для визначення згаданих територій, а також дати початку та завершення активних бойових дій використовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309. Звільнення діє з 1-го числа місяця, в якому розпочалися активні бойові дії або окупація, до останнього числа місяця, в якому будуть завершені активні бойові дії або окупація (роз’яснення ДПС).
Якщо бойові дії почалися на територіях розташування земельних ділянок після подачі декларації, то подати слід уточнюючу декларацію. Податкові зобов'язання, які були задекларовані до сплати у раніше поданих податкових деклараціях, змінити та зазначити у розмірі «0» (див. роз’яснення ДПС до подібної ситуації). Податки уточнюючу декларацію треба впродовж 20 к. днів місяця, що настає за звітним (в якому відбулися зміни) (абз. 2 п. 286.4 ПК, роз’яснення ДПС 111.05 ЗІР). Платники плати за землю, які надають уточнюючі податкові декларації за податкові періоди, що припадають на період дії воєнного стану, не нараховують штрафні санкції та пеню (пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК, роз’яснення ДПС).
Коли сторони договору оренди визначають розмір орендної плати за приватну землю, то досить часто «прив’язують» її до нормативної грошової оцінки земельної ділянки. З’ясуємо, чи найкращий це варіант для сторін договору, а також чи має цей спосіб визначення орендної плати підводне каміння
Однак, якщо у платника податку є земельні ділянки і на «вільних» від війни та окупації територіях, то податкову декларацію подавати треба, але тоді щодо окупованих територій та територій бойових дій застосовується «воєнне» звільнення (пп. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Звільнення за підпунктами 69.14 підрозділу 10 Перехідних положень ПК не вважається податковою пільгою, а тому не потрібно наводити інформацію про пільги щодо таких ділянок у графах 18-22 розд. І декларації (роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області, хоча податківці самі іноді вживають термін «податкова пільга» – див. роз’яснення ДПС). Податківці називають це «тимчасовим порядком справляння податків і зборів», а не пільгою.
При застосуванні «воєнного» звільнення податок за такими ділянками нараховується у кол. 17, але не переходить до кол. 23 (те саме, якби була сума податкової пільги у кол. 22, хоча вона не заповнюється). Як наслідок, виникає різниця між кол. 23 та 17 на суму звільнення від земельного податку. У такій декларації додатково потрібно (на основі роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області):
подати пояснення для податківців щодо зменшення суми податкового зобов’язання до сплати (різниця між показниками кол. 17 та 23 розділу І декларації з плати за землю) у зв’язку з застосуванням норм підпункту 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК – обґрунтування довільної форми;
зазначити про пояснення у декларації у рядку «Доповнення до Податкової декларації» у рядку 8 декларації з плати за землю;
у кол. «Зміст доповнення» зазначити причину зменшення податкового зобов’язання: «Уточнена сума податкового зобов’язання до сплати розрахована відповідно до пп. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень Податкового кодексу України».
Увага:при застосуванні «воєнного» звільнення буде різниця між кол. 23 і 17 розділу І декларації з плати за землю на суму. Таке звільнення не є податковою пільгою, тому сума податкової пільги (кол. 22) не визначається, а кол. 18-21 також не заповнюються.
Якщо є законсервовані земельні ділянки, то можна звернутися до консультації ДПС.
Чи подавати декларацію при звільненні від сплати земельного податку
У разі наявності звільнення зі сплати податку за землю декларація подається все одно. ДПС за стандартних («невоєнних» ситуацій) вважає це пільгою Декларація й так має інформацію про пільгу, її код і суму (кол. 18-22 розділу І Декларації). Виняток – несплата податку на підставі «воєнного» звільнення з пп. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК; роз’яснення ДПС для 2023 року, але ситуація з того часу не змінилася. Дане «воєнне» звільнення ДПС не вважає податковою пільгою (див. вище).
При звільненні подається декларація з нульовим податковим зобов’язанням. За її неподачу буде штраф, хоча й податкове зобов’язання відсутнє.
Увага:усі пільговики з податку за землю, крім єдиноподатників, подають нульову декларацію з плати за землю.
Виняток – платники єдиного податку, так як вони розглядаються не як отримувачі пільги, а просто неплатниками єдиного податку (роз’яснення ДПС 112.05 ЗІР). Їм подавати декларацію з земельного податку не потрібно.
Також податківці наполягають на звітуванні за земельні ділянки, які не є об’єктом оподаткування земельним податком (ЗІР, категорія 111.05). Перелік таких земель є у статті 283 ПК. За такі ділянки подавайте нульову декларацію.
