експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Податковий борг може спричинити пеню, податкову заставу та примусове стягнення коштів. Пояснимо, як перевірити податковий борг у 2026 році, коли він виникає та як його погасити або списати. Розберемо також наслідки боргу для підприємств і єдинників
Податковий борг — це борг, який складається з простроченого у часі сплати грошового зобов’язання та нарахованої податкової пені (пп. 14.1.175 Податкового кодексу України, далі — ПК). Грошове зобов’язання охоплює (див. пп. 14.1.39 ПК, пп. 14.1.156 ПК):
податкове зобов’язання у вигляді суми коштів, яку платник податків має сплатити із систем податків та обов’язкових зборів;
податкове зобов’язання у вигляді суми коштів, формування яких відбулося за рахунок податкових пільг, але використаних платником податків не за призначенням або з порушенням законодавства;
інші зобов’язання, контроль за сплатою яких покладено на органи ДПС;
штрафні (фінансові) санкції, що справляються з платників податків у зв’язку з порушенням ними вимог податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС;
Однак до податкового боргу не належить заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску (ЄСВ). Попри те, що ЄСВ також адмініструється органами ДПС, борг із ЄСВ вважається не податковим боргом, а недоїмкою (роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області).
Не вважається податковим боргом і не нараховується пеня, якщо порушення строків сплати сталося з вини банку (п. 129.6 ПК).
Під податковий борг потрапляють вчасно несплачені податкові зобов’язання як самих платників податків, так і їхніх податкових агентів. Нагадуємо, що податковий агент — це особа-посередник, на яку покладений обов’язок утримувати й сплачувати податок від імені платника. Податковими агентами є, наприклад, роботодавці щодо зарплатних податків і зборів — ПДФО та військового збору.
Однак ПК висуває одну важливу умову — податкове зобов’язання в разі невчасної сплати перетворюється на податковий борг, якщо воно є узгодженим (див. той самий пп. 14.1.175 ПК). Що це означає?
Увага: Податковий борг = прострочені податки + прострочені обов’язкові збори + суми податкових пільг з порушеними умовами отримання + штрафи + пеня + санкції ЗЕД + інші ДПС-зобов’язання (крім ЄСВ).
Якщо немає ППР, то це ще не означає відсутність податкового боргу. ППР надсилається тільки коли сума боргу перевищує 3 060 грн (ст. 59 ПК).
Отже, може бути потреба перевірити податковий борг за підприємством. Здійснити це щодо загальнодержавних податків і зборів можна у Електронному кабінеті платника податків, де мають відображатися дані щодо суми та дати узгодження грошового зобов’язання.
Увага: податковий борг до 3060 грн також потрібно сплатити. Не чекайте повідомлення від ДПС — самостійно перевіряйте стан розрахунків із бюджетом.
Коли податкове зобов’язання вважається узгодженим
Узгоджене податкове зобов’язання — прямого визначення цього терміну у ПК немає. Однак можна сказати, що це та сума податкового зобов’язання, яка була або самостійно задекларована платником податку, або нарахована самими податківцями за результатами перевірки, але не оскаржена в адміністративному чи судовому порядку платником податків.
Для появи податкового боргу важливим є час (дата) настання узгодженості податкового зобов’язання, що унаочнено у таблиці нижче.
наступного робочого дня після закінчення 10-денного строку на оскарження (строк відраховується з дня, наступного за днем вручення ППР, у РОБОЧИХ днях, п. 57.3 ПК)
отримання податкового повідомлення-рішення (ППР)* від ДПС, яке приймається на підставі акта перевірки, складеного ДПС (пп. 54.3.3 ПК). Наприклад, розрахунок ДПС земельного податку та податку на нерухоме майно для фізосіб. ППР включає суму нарахованого/донарахованого податкового зобов’язання, а також штраф, якщо була перевірка
декларація подана з підписом платника, ДПС її прийняла після камеральної перевірки. Таким чином, відбулася двостороння дія — узгодження;
платник податків отримав ППР, підписане уповноваженим представником органу ДПС, прийняв це ППР і не розпочав процедуру адміністративного або судового оскарження. Це означає, що відбулася двостороння дія — одна сторона запропонувала, а інша прийняла й не заперечила. Отже, знову сталося узгодження.
Необхідною умовою існування податкового боргу є:
таке зобов’язання не було сплачене або ж не оскаржене платником податку в установлені порядки і строки;
після оскарження залишилися в силі ППР про нарахування і сплату.
Розглянемо, що вважати вчасною сплатою податку/збору.
Увага: податкове зобов’язання визначене та узгоджене → вчасно не сплачене → податковий борг.
Терміни сплати податків, коли виникає податковий борг
Для розуміння часу виникнення податкового боргу згадаємо граничні терміни сплати податків такі, як наведено у таблиці нижче.
СТРОКИ СПЛАТИ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ
СИТУАЦІЯ
ТЕРМІН
податки й збори, які мають місячний, квартальний, річний термін декларування та сплати:
місячний звітний період
30 календарних днів (= 20 к. днів декларування + 10 к. днів на сплату)
квартальний звітний період
50 календарних днів (= 40 к. днів декларування + 10 к. днів на сплату)
річний звітний період
70 календарних днів (= 60 к. днів декларування + 10 к. днів на сплату)
податки й збори, які мають визначену дату сплати:
зарплатні податки та збори
день виплати зарплати, але якщо вони були нараховані та не виплачені — місячний звітний період
ПДФО та ВЗ на основі поданої декларації про майновий стан і доходи
до 1 серпня включно
податки, збори та грошові зобов’язання на основі ППР:
ППР, яке було вручено за наслідками податкової перевірки через несплату/недоплату податкового зобов’язання
10 робочих днів, що настають за днем вручення ППР
ППР фізособам на сплату плати за землю чи податку на нерухоме майно.
60 календарних днів з дня вручення ППР (п. 287.5, пп. 266.10.1 ПК)
Увага:між крайньою датою подачі декларації та крайньою датою сплати податку (10 к. днів) податкового боргу ще немає — він з’явиться лише на 11-й день у разі несплати.
Під час фактичної перевірки у 2026 році податківці просять надати документи за 2020—2021 роки. Чи законно це? Розбираємо, які старі документи може вимагати ДПС та чи може застосувати штраф за давні порушення
Оскарження податкового зобов’язання і податковий борг
Отриманий ППР, до речі, можна оскаржити в адміністративному порядку. Якщо вкластися у визначені строки, то податкове зобов’язання на період оскарження вважається неузгодженим і пеня не нараховується. Терміни такі:
впродовж 10 робочих днів, наступних за днем отримання ППР або іншого рішення ДПС. Це стосується випадків порушення податкового законодавства (п. 56.3 ПК);
впродовж 30 календарних днів — для податків, за якими податкове зобов’язання визначається не платником, а ДПС самостійно (п. 56.12 ПК).
Також податкове зобов’язання залишається неузгодженим, якщо подати позов до суду, вклавшись у 10 робочих днів після отримання ППР. Тоді призупиняється перебіг строку, і податкове зобов’язання все ще вважається неузгодженим, поки суд розглядає справу.
Якщо в 10-денний термін платник податків не вкладається, то він має спершу сплатити нараховані суми за ППР, а вже потім оскаржувати. Інакше – виникає податковий борг. Однак у нього залишається існувати право на судове оскарження впродовж 1095 днів.
Увага:поки триває процедура адміністративного оскарження податкове зобов’язання вважається неузгодженим.
Із 1 січня 2027 року вчергове зростуть мінімальна зарплата і прожитковий мінімум. Тож саме час обчислити зарплатні й неоподатковувані мінімуми за показниками з проєкту Держбюджету на 2027 рік. Приділимо увагу також максимальній базі нарахування ЄСВ та «обнуленню» індексації
застосування механізмів примусового стягнення такого боргу;
можливі обмеження для керівника підприємства;
перехід на загальну систему оподаткування — для єдинників, оскільки умовою перебування на спрощеній системі оподаткування є відсутність податкового боргу (пп. 8 пп. 298.2.3 ПК).
Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно платника, включаючи власні кошти, будь-які кошти отримані від продажу товарів, робіт, послуг, випуску цінних паперів, отримані як позика або кредит, від реалізації корпоративних прав, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Розглянемо тепер детальніше наслідки податкового боргу.
Пеня на суму податкового боргу
Порядок нарахування пені різниться залежно від причини податкового боргу (див. таблицю). Пеня нараховується сьогодні на всю суму боргу, а також на суму штрафних санкцій. Нарахування пені відбувається за кожен день, включаючи день погашення. Розміри пені можна знайти у таблиці нижче.
день набуття права на податкову заставу (п. 89.1 ПК)
Несплата у строк, встановлений ПК, суми грошового зобов’язання, що було самостійно визначене платником податку у поданій податковій декларації
день, що настає за останнім днем строку сплати
Несплата у строки, встановлені ПК, суми грошового зобов’язання, яке було самостійно визначене контролюючим органом (10 робочих днів, наступних дня вручення ППР)
день виникнення податкового боргу
Якщо відбувається розстрочення боргу на підставі п. 100.11 ПК. Розстрочення надається за кожним окремим податком або збором. При сумі боргу більше 1 млн розстрочення можна отримати лише за умов передачі у заставу майна, вартість якого дорівнює чи перевищує суми боргу
день укладення договору про розстрочення, відстрочення податкових зобов’язань
Однак незважаючи на вищенаведені правила, податкова застава не застосовується, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує 180 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 3 060 грн (=180×17 грн) (п. 89.2 ПК).
Заставне майно через податковий борг
Одночасно з виникненням податкового боргу, тобто у день його виникнення, ДПС набуває права податкової застави на все майно боржника, але у межах суми податкового боргу. Таке право дає податківцям можливість стягнути кошти, які, які перебувають у власності платника податків, а у разі їхньої недостатності — ще й шляхом продажу майна, яке опинилося у податковій заставі (п. 95.1 ПК). Якщо податковий борг виник внаслідок самостійно задекларованих платником податків сум, то податківці можуть здійснити стягнення без звернення до суду за умови, що такий борг не сплачувався впродовж 90 к. днів (абз. 2 п. 95.5 ПК).
платник податку може відчужувати заставне майно тільки у разі згоди ДПС або якщо впродовж 10 днів не отримав відповіді на відповідне звернення;
якщо в податковій заставі перебувають лише готова продукція, товари та виробничі запаси, то платник податків має право відчужувати таке майно, якщо кошти будуть спрямовані на виплату зарплати, ЄСВ та погашення податкового боргу за цінами, що не менші за звичайні;
у разі здійснення операцій з майном яке перебуває в податковій заставі без попереднього узгодження з ДПС платник податків несе в установленому законом порядку адміністративну, а також, в окремих випадках, і кримінальну відповідальність. Можливе скасування господарської операції з заставним майном та його конфіскація з наступним продажем у зарахування в погашення податкового боргу.
Податковий борг списання і стягнення
Податковий борг платника податків може бути стягнутий примусово. Наразі право на це настає у ДПС, якщо він не сплачений впродовж 90 календарних днів (п. 95.5 ПК). Однак є одна умова — відсутній борг з боку держави, наприклад щодо повернення надміру сплаченого податку або відшкодування ПДВ. Така процедура може здійснюватися незалежно від суми податкового боргу.Якщо є борг з боку держави, який менший за податковий борг, то стягнення здійснюється на суму різниці (роз'яснення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП).
Увага: зараз для стягнення податкового боргу, який утворився за зобов’язаннями з податкових декларацій, податківцям не потрібно рішення суду.
Якщо податковий борг утворився не з самостійно узгоджених податкових зобов’язань, наприклад внаслідок ППР після податкової перевірки, то для стягнення майна у податковій заставі податківці повинні попередньо звернутися до суду. Це право зберігається впродовж 1095 днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо цей строк минув, то борг визнається безнадійним та має бути списаний. Списуються також і штрафні санкції та пеня (ухвала Верховного суду Касаційного адміністративного суду у справі № 807/2097/16).
Однак 90-денний термін не діє щодо боргу з ЄСВ, який не вважається податковим боргом. Якщо борг з ЄСВ не сплачується впродовж 10-денного терміну, то податкова вимога одразу надсилається до органу державної виконавчої служби для вжиття заходів щодо стягнення. Причому на борг з ЄСВ не розповсюджується термін позовної давності (1095 днів).
Увага: податковий борг стягнення має граничну дату права на початок дій з боку ДПС: 90 календарних днів. Виняток — борг з ЄСВ.
Новий закон, який оновив правила перевірок бізнесу, набрав чинності 24 квітня 2026 року. Попри те що більшість його норм запрацює лише після завершення воєнного стану, маємо зрозуміти, чи змінюється щось для бізнесу вже зараз і чи зачепить він податкові перевірки
Якщо майна для погашення податкового боргу не вистачило
У разі недостатності майна для погашення податкового боргу необхідно почати процедуру банкрутства та ліквідації юрособи. Якщо власники не несуть повну чи додаткову відповідальність згідно закону за створеним підприємством, то борг на них не переходить. Нагадуємо, в АТ, ТОВ — обмежена відповідальність, тобто особисте майно власників до ліквідаційної маси не включається.
Однак ще існує механізм розстрочення податкового боргу — перенесення строків сплати під проценти, розмір яких дорівнює 120% річних облікової ставки НБУ, що діє на день прийняття ДПС рішення про розстрочення (п. 100.2 ПК, роз’яснення ДПС в Одеській області). Розстрочення можливе зокрема через наявність обставин непереборної сили, які завадили сплатити податковий борг. Однак, якщо сума податкового боргу під розстрочення певного платника становить 1 млн грн і більше, то це можливо лише з одночасною передачею майна в податкову заставу, вартість якого дорівнює або є більшою за суму відстроченого податкового боргу.
Податковий борг в умовах воєнного стану
Зміни в податковому законодавстві на період воєнного стану торкнулися й питань податкового боргу. Зверніть увагу на актуальні ключові норми:
якщо платник податків не має можливості своєчасно виконувати податковий обов’язок, зокрема дотримуватися строків сплати податків та зборів, він звільняється від відповідальності за умови виконання таких обов’язків протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості, або протягом 6 місяців після припинення чи скасування воєнного стану (пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Підтвердження неможливості здійснюється згідно з Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225;
заходи з погашення податкового боргу та примусового стягнення щодо платників, які мають можливість виконувати свої податкові обов'язки, застосовуються ДПС у загальному порядку;
платники податків звільняються від нарахування штрафів та пені при самостійному виправленні помилок, які призвели до заниження податкових зобов’язань у періодах дії воєнного стану, за умови сплати суми недоплати без «самоштрафу» (абз. 14 пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК);
перебіг строків давності (1095 днів за ст. 102 ПК), який зупинявся на період COVID-карантину та воєнного стану, повністю відновлено з 01 серпня 2023 року (роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві).
Залік податкового боргу щодо ПДВ
Щодо податкового боргу з ПДВ можливим є його погашення за рахунок відшкодування ПДВ (підстава — пп. «а» п. 200.4 ПК). За правилами відшкодування ПДВ спочатку спрямовується на погашення податкового боргу, який утворився у минулих звітних періодах. Крім того, має бути відповідна сума реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ. Недолік такого заліку — податковий борг уже має виникнути, що має наслідком відповідні штрафи та пеню.
Існує ще один наслідок податкового боргу: тимчасове обмеження виїзду керівника підприємства-боржника за кордон. Умови такого обмеження (п. 87.13 ПК):
несплата податкового боргу — впродовж 240 календарних днів з дня вручення платнику податків ППР;
сума податкового боргу у ППР перевищує 1 млн грн (зверніть увагу, мається на увазі не поточна сума податкового боргу, а сума на момент вручення ППР);
рішення суду;
відсутність боргу з боку держави у сумі, що дорівнює або перевищує суму податкового боргу.
Інформація про таке обмеження має бути розміщена у Реєстрі керівників платників податків — боржників.
Зі спрощеної системи на загальну через податковий борг
Для єдиноподатників є ще один можливий наслідок податкового боргу — втрата права перебувати на спрощеній системі оподаткування через пп. «8» пп. 298.2.3 ПК. Умови обов’язкового переходу такі:
сума податкового боргу перевищує 3 060 грн;
податковий борг у згаданій вище сумі є на кожне 1-е число місяця впродовж 2-х послідовних кварталів — в останній день 2-го із 2-х послідовних кварталів. Наприклад, податковий борг станом на 1 квітня, 1 травня, 1 червня (у межах одного кварталу), а також на 1 липня, 1 серпня і 1 вересня (у межах другого кварталу).
Єдинник, який відповідає наведеним вимогам, має в останній день другого із двох послідовних кварталів перейти на загальну систему оподаткування. У цьому прикладі це має відбутися з 1 жовтня, або ж платник повинен погасити податковий борг до 1 жовтня.
Увага: окрім податкової застави єдинник може ще й стати платником податку на прибуток замість єдиного податку.
