Облік продажу товарів у наборі «два за ціною одного»

Одна з популярних рекламних акцій — продаж товарів у наборі. Наприклад, пляшка алкоголю плюс шоколадка, пляшка алкоголю і до неї пляшка «Кока-Коли». Як потрібно оформити цінник і касовий чек на такі набори? Як відображати у бухгалтерському та податковому обліку, коли другий товар дарують або продають за нижчою ціною? Нумо з’ясовувати.

Без документів діла не буде

Вимоги щодо оформлення рекламних акцій у вигляді продажу товарів у наборі містить Закон «Про захист прав споживачів» від 12.05.1991 № 1023 (далі — Закон № 1023; зверніть увагу: прийнято новий Закон «Про захист прав споживачів» від 10.06.2023 № 3153, який набере чинності через 1 рік з дня його опублікування, але не раніше дня припинення чи скасування воєнного стану). Коли за одну ціну пропонують кілька товарів, їхнє поєднання або коли продавець реалізує один товар із правом одержати інший за зниженою ціною, споживачеві надають інформацію:

• щодо змісту і вартості пропозиції. Якщо пропонують товари за одну ціну — ціну кожного з таких товарів;
• умови прийняття пропозиції — строк її дії та будь-які обмеження, зокрема стосовно кількості (ч. 3 ст. 15 Закону № 1023).

Дія цих норм поширюється і на харчові продукти.

Знижки на товари: як обліковувати

Приклад бухпроведення

Порушники не уникнуть штрафу

Відсутність необхідної, доступної, достовірної та своєчасної інформації про продукцію або продавця у випадках, визначених Законом «Про електронну комерцію» від 03.09.2015 № 675, так просто не минеться. Чекайте штрафу у розмірі 30% вартості одержаної для реалізації партії товару, але не менше ніж 85 грн (пп. «7» ч. 1 ст. 23 Закону № 1023).

Якщо відповідно до закону суб’єкт господарювання не веде обов’язкового обліку доходів і витрат — заплатить штраф у розмірі 85 грн. Оштрафує Державна служба України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (Держпродспоживслужба).

Судова практика свідчить про те, що штрафують і за відсутність у ціннику та касовому чеку РРО/пРРО інформації про окремі товари, що входять до набору.

Наприклад, Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду (ВС) залишив без задоволення касаційну скаргу ТОВ про накладення стягнень, передбачених ст. 23 Закону № 1023 (постанова від 16.12.2019 у справі № 826/25848/15).

Обставини справи: споживач придбав товарний набір, позначений стрічкою «Вигідна ціна». До нього входили пляшка горілки «Хлібний Дар» Класична» 0,5 л та напій безалкогольний «Кока-Кола» 0,5 л. за загальною ціною 54,99 грн. Однак у ціннику та чеку не зазначили окремо ціну кожної одиниці товару.

Суд дійшов висновку: касовий чек свідчить про те, що горілку «Хлібний Дар» Класична» та напій безалкогольний «Кока-Кола» продали за ціною 54,99 грн. У наборі немає окремих цін на горілку та напій. ВС погодився із рішеннями судів попередніх інстанцій, що підприємство порушило ст. 15 Закону № 1023.

Аналогічні висновки знаходимо у постанові Касаційного адміністративного суду ВС від 14.11.2019 у справі № 817/381/16.

Тому радимо зазначати у ціннику та чеку РРО ціну набору товарів та окремо вартість кожного товару, що входить до набору. Якщо один із товарів надаєте безплатно — зазначте цю інформацію.

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

РОЗ'ЯСНЕННЯ

Податкові правила продажу товарів у наборі «два за ціною одного»

Податок на прибуток і продаж набору

У роздрібній торгівлі всі платники податку на прибуток, коли визначають об’єкт оподаткування, реалізацію товарів відображають за правилами бухгалтерського обліку. Окремих коригувань фінансового результату за цими операціями Податковий кодекс України (ПК) не передбачає.

ПДВ і продаж товарів у наборі «два за ціною одного»

Базу оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначають на підставі їхньої договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів (абз. 1 п. 188.1 ПК). Виняток — акцизний податок на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляють з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизний податок на спирт етиловий, що використовують виробники для виробництва лікарських засобів, зокрема компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

База оподаткування не може бути нижчою за ціну їхнього придбання (абз. 2 п. 188.1 ПК).

Тому, коли ціна продажу окремого товару з набору менша за ціну, за яку його придбали, донарахуйте на різницю податкові зобов’язання з ПДВ. ;Складіть дві податкові накладні (ПН):

• першу — на суму фактичної ціни продажу;
• другу — на суму, на яку ціна продажу перевищує фактичну ціну (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307).

Платник ПДВ не пізніше за останній дня місяця складає зведену ПН з урахуванням сум податку, обчислених із перевищення бази оподаткування над фактичною ціною. Податок визначає окремо за кожною операцією постачання товарів/послуг.

У ПН (зокрема зведеній), яку склали на суму такого перевищення, зробіть позначку «15». У рядках, де потрібно наводити дані покупця, продавець зазначає власні дані.

У разі безоплатного постачання товару виникає ризик подвійного нарахування податкових зобов’язань:

• за нормами абз. 2 п. 188.1 ПК;
• як у разі використання товарів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку за абз. «г» п. 198.5 ПК.

Утім, наразі податківці погоджуються, що у разі безоплатного постачання нараховують лише одинарні податкові зобов’язання згідно з абз. 2 п. 188.1 ПК.

Якщо вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ (зокрема для проведення маркетингових/рекламних заходів), включають до вартості оподатковуваних операцій постачання самостійно виготовлених товарів/послуг і її компенсують споживачі, при цьому збільшується база оподаткування ПДВ, такі товари/послуги вважають використаними в оподатковуваних операціях. Тоді додатково нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ не потрібно (ІПК ДПСУ від 23.03.2020 № 1211/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 21.05.2020 № 2136/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 04.09.2020 № 3705/ІПК/99-00-05-06-02-06, роз’яснення ДПС 101.06 ЗІР). Тобто взнають, що такі безоплатно передані товари/послуги оподаткували ПДВ у складі операції, до вартості якої їх включили.

Аби уникнути нарахування ПДВ, податківці вимагають, щоб були накази про облікову або цінову політику, розрахунки чи калькуляція вартості товарів/послуг або інший документ, визначений в обліковій політиці. Такий документ має містити розрахунок ціни продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів, яка включає вартість безоплатно наданих товарів/послуг.

Отже, якщо можете довести, що ціну безоплатно наданих товарів включили до вартості оподатковуваних операцій постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг і їхню вартість компенсують споживачі, жодних податкових зобов’язань нараховувати не доведеться.

Позапланові документальні перевірки бюджетного відшкодування

Як під час воєнного стану податківці проводять позапланові документальні перевірки щодо ПДВ

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Податківці також вважають, що під час продажу товарів у наборі їх класифікують відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі — Правила), приміток, додаткових приміток до розділів, груп і товарних підпозицій. Код УКТ ЗЕД набору товарів, що містить декілька видів однієї товарної позиції та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, визначають з огляду на Правило 3. Перевагу має та товарна позиція, у якій товар описують більш конкретно порівняно з товарними позиціями, що містять лише його загальний опис.

Проте, коли кожна з двох чи більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів або речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у роздрібний продаж у наборі, такі товарні позиції вважають рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо одна з них містить повніший або точніший опис цього товару.

Товари у наборах слід класифікувати за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати (Правило 3b).

Постачання набору, який містить декілька видів однієї товарної позиції та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, у ПН відображайте одним рядком. Графи 6 та 7 ПН щодо кількості і ціни постачання одиниці товару заповнюйте так: ціна одиниці набору/комплекту товарів, кількість наборів/комплектів (ІПК ДФСУ від 22.05.2019 № 2305/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 25.07.2019 № 3465/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДПСУ від 27.12.2019 № 2181/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ІПК ГУ ДПС у Чернігівській області від 23.01.2020 № 269/ІПК/25-01-04-01-04, роз’яснення ДПС 101.16 ЗІР).

Унаочнимо викладене на прикладі.

Приклад обліку реалізації набору товарів ПДВ і продаж товарів у наборі «два за ціною одного»

Підприємство роздрібної торгівлі продає набір із двох товарів: пляшка коньяку вартістю 126 грн (включаючи ПДВ — 20 грн, акцизний податок — 6 грн) і шоколадка вартістю 12 грн (включаючи ПДВ — 2 грн). Первісна вартість пляшки коньяку — 72 грн (включаючи ПДВ — 12 грн), шоколадки — 15 грн (включаючи ПДВ — 2,50 грн). Продажна ціна акційного набору — 138 грн (включаючи ПДВ — 22 грн, акцизний податок — 6 грн).

За місяць реалізували 100 наборів. Облік товарів у магазині ведуть методом ідентифікованої собівартості (із технологією штрих-кодування). Бухгалтерські проведення до прикладу наведені у таблиці нижче.

Перевір себе з Мар'яною Кавин: ПДВ

• Частина 1: бухоблік та оподаткування ПДВ
• Частина 2: особливості сплати ПДВ

Акцизний податок

Коли платник податку реалізує кінцевим споживачам набори, до яких входять підакцизні та непідакцизні товари, акцизним податком оподатковують реалізацію лише підакцизних товарів (пп. 213.1.9 ПК). Це підтверджують і податківці (ІПК ДФС від 06.11.2018 № 4709/6/99-99-15-03-03-15/ІПК).