ПРОБЛЕМА
Підприємство купило виробничу будівлю у підприємця на загальній системі оподаткування — не платника ПДВ. Як провести операцію в обліку?
РІШЕННЯ
Одиницею обліку основних засобів є об’єкт основних засобів. Підприємство, яке придбає основні засоби, повинне зарахувати їх на баланс за первісною вартістю (п. 7 П(С)БО 7 «Основні засоби»).
Первісна вартість придбаних основних засобів згідно з пунктом 8 П(С)БО 7 та пунктом 146.5 Податкового кодексу України (ПК) складається з таких витрат:
1) сум, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
2) реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;
3) сум ввізного мита;
4) сум непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
5) витрат на страхування ризиків доставки основних засобів;
6) витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів. Первісна вартість об’єкта основних засобів збільшується на попередньо оцінену суму витрат на демонтаж, переміщення об’єкта та відновлення території, на якій він розташований, у випадках та порядку, визначених законодавством, зокрема на суму оцінених витрат на рекультивацію порушених земельних ділянок шляхом створення забезпечення;
7) інших витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою;
8) фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до вимог П(С)БО 31.
У податковому обліку витрати на придбання основних засобів підлягають амортизації (п. 144.1 ПК) починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію об’єкта основних засобів (п. 146.2 ПК). Оскільки продавець не є платником податку на додану вартість, податковий кредит при придбанні об’єкта нерухомості у покупця відсутній.
Дохід, отриманий фізичною особою — підприємцем від продажу об’єкта нерухомості — виробничої будівлі, підлягає оподаткуванню за ставкою 5% (п. 172.2 ПК).
Юридична особа виступає податковим агентом відносно доходів фізособи-продавця з обов’язком нарахувати, утримати та сплатити в бюджет ПДФО з доходу, отриманого платником податку від такого продажу. Дохід від продажу нерухомості податковий агент визначає виходячи з вартості, вказаної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта (п. 172.3 ПК).
Згідно з пунктом 172.11 ПК порядок визначення оціночної вартості нерухомості та об’єктів незавершеного будівництва визначається відповідно до Національного стандарту № 1 «Загальні засади оцінки майна і майнових прав», затвердженого постановою КМУ від 10.09.2003 № 1440, та Національного стандарту № 2 «Оцінка нерухомого майна», затвердженого постановою КМУ від 28.10.2004 № 1442.
ПДФО сплачується податковим агентом в бюджет:
за місцезнаходженням юридичної особи (пп. 168.4.4 ПК);
за місцем реєстрації фізособи-підприємця як суб’єкта підприємницької діяльності (пп. «а» пп. 168.4.5 ПК).
Виплата доходу підприємцю не є об’єктом для нарахування єдиного соціального внеску у джерела виплати доходу. Проте у фізичної особи — підприємця такі доходи є частиною доходу (прибутку), отриманого від його діяльності, на який внесок нараховується підприємцем самостійно.
Відображення операцій з придбання об’єкта нерухомого майна у підприємця — не платника ПДВ
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Придбано виробничу будівлю | 152 | 631 | 200000 | — | — |
| 2 | Перераховано кошти в оплату за отриманий об’єкт нерухомості | 631 | 311 | 190000 | — | — |
| 3 | Утримано податок на доходи фізичних осіб | 631 | 641/пдфо | 10000 | — | — |
| 4 | Перераховано податок на доходи фізичних осіб в бюджет | 641/пдфо | 311 | 10000 | — | — |
| 5 | Введено виробничу будівлю в експлуатацію | 104 | 152 | 200000 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
