ПРОБЛЕМА
Як відобразити в обліку операцію з отримання кредиту в іноземній валюті?
РІШЕННЯ
Основна сума отриманого кредиту у податковому обліку не враховується для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (пп. 136.1.20 Податкового кодексу України; ПК).
До складу податкових витрат підприємство має право включати суми відсотків під час їх нарахування за кредитом та плату за розрахунково-касове обслуговування банку (пп. 138.5.2 та пп. 138.10.2 ПК).
Оскільки кредит отримано в іноземній валюті, вона підлягає перерахуванню в національну валюту:
у частині вартості, що не була раніше оплачена, — за офіційним курсом, що діяв на дату здійснення операції;
у частині раніше проведеної оплати — за курсом, що діяв на дату здійснення оплати (пп. 153.1.2 ПК).
Визначення курсових різниць здійснюється відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (далі — П(С)БО 21).
Оскільки кредит буде погашено в майбутньому, його сума вважається монетарною статтею балансу (монетарною заборгованістю). У зв’язку з цим підприємство повинно розраховувати курсові різниці на дату погашення частини кредиту та на дату балансу (п. 8 П(С)БО 21). Залежно від результату отримані курсові різниці збільшують доходи або витрати підприємства (пп. 153.1.3 ПК). Крім того, згідно з пунктом 5 П(С)БО 21 сума кредиту в іноземній валюті перераховується в національну валюту за курсом НБУ на дату його отримання.
Звертаємо увагу, що операції, пов’язані з кредитом, не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПК).
Відображення в обліку операції з отримання кредиту в іноземній валюті (умовно)
Підприємство отримало кредит від нерезидента строком на 3 роки в сумі 50 000 дол. США за офіційним курсом НБУ 7,97 грн. за 1 USD (398 500 грн.).
Підприємство щомісячно погашає кредит в сумі 1400 дол. США.
Сума нарахованих відсотків за користування кредитом за перший місяць — 135 дол. США. На дату нарахування відсотків курс НБУ — 7,98 грн. за 1 USD.
Для погашення кредиту та відсотків підприємство придбало валюту в сумі 1535 дол. США за курсом 8,05 грн. за 1 USD.
Офіційний курс на дату зарахування інвалюти на рахунок становив 7,99 грн. за 1 USD. Такий же курс діяв і на дату сплати частини кредиту та відсотків за ним.
Послуги банку за придбання інвалюти становлять 1%.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Отримано на поточний валютний рахунок довгостроковий кредит від нерезидента | 312 | 506 | 398500 UAH 50000 USD | — | — |
| 2 | Переведено частину кредиту, який необхідно погасити протягом поточного року до складу поточних зобов’язань | 506 | 61 | 135490 UAH 17000 USD | — | — |
| 3 | Нараховано відсотки за кредит за 1-й місяць (135 × 7,98) | 951 | 684 | 1077,30 UAH 135 USD | — | 1077,30 |
| 4 | Перераховано кошти на придбання інвалюти для погашення частини кредиту та відсотків (1535 × 8,05) | 333 | 311 | 12356,75 | — | — |
| 5 | Сплачено послуги банку за придбання інвалюти (1%) | 333 949 | 311 333 | 123,57 123,57 | — | 123,57 |
| 6 | Зараховано придбану інвалюту на поточний рахунок (1535 × 7,99) | 312 | 333 | 12264,65 UAH 1535 USD | — | — |
| 7 | Відображено від’ємну курсову різницю між курсом на дату придбання інвалюти та на дату зарахування на рахунок (1535 × (7,99 - 8,05) | 946 | 333 | 92,10 | — | 92,10 |
| 8 | Погашено частину кредиту (1400 × 7,99) | 61 | 312 | 11186 UAH 1400 USD | — | — |
| 9 | Відображено від’ємну курсову різницю між курсом на дату отримання кредиту та на дату погашення частини кредиту (1400 × (7,97 – 7,99) | 974 | 61 | 28,00 | — | 28,00 |
| 10 | Сплачено відсотки за кредит (135 × 7,99) | 684 | 312 | 1078,65 UAH 135 USD | — | — |
| 11 | Відображено від’ємну курсову різницю між курсом на дату нарахування процентів та на дату їх сплати (135 × (7,98 – 7,99) | 974 | 684 | 1,35 | — | 1,35 |
| 12 | Списано витрати підприємства на фінансовий результат | 793 793 793 793 | 951 949 945 974 | 1077,30 123,57 92,10 29,35 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
