ПРОБЛЕМА
Підприємство здійснює експорт товарів. Під час отримання авансу від нерезидента частина коштів зараховується на валютний рахунок, інша частина підлягає обов’язковому продажу відповідно до законодавства. Як правильно визначити дохід, якщо курс, за яким продали інвалюту, нижче курсу НБУ?
РІШЕННЯ
Насамперед звертаємо увагу, що сума попередньої оплати не впливає на дохід підприємства. Як у бухгалтерському, так і у податковому обліку дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.
Проте під час отримання авансу фіксується курс гривні до іноземної валюти, встановлений НБУ на цю дату. При подальшому відвантаженні товарів визнається дохід у сумі, визначеній за курсом НБУ, що діяв на дату отримання оплати (пп. 153.1.1 Податкового кодексу України; ПК).
Нагадаємо, що постановою Правління НБУ «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» від 01.12.2014 № 758 встановлено обов’язковий продаж 75% експортної виручки.
Результати такого продажу відображаються в обліку підприємства у загальному порядку.
І у податковому, і у бухгалтерському обліку такі різниці відображаються однаково.
У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти до складу доходів або витрат платника податку відповідно включається позитивна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти (п. 153.1.4 ПК).
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом МФУ від 30.11.1999 № 291, додатна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю відображається на субрахунку 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти», а від’ємна — на субрахунку 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти».
Пример
Відображення в обліку експортної операції на умовах передоплати
Згідно з укладеним зовнішньоекономічним контрактом підприємство отримало 07.10.2014 аванс від покупця-нерезидента у сумі 10 000,00 євро (курс НБУ — 16,2922 грн. за 1 EUR).
Оплату отримано та зараховано банком на розподільчий рахунок.
75% валюти направлено банком на обов’язковий продаж
Валюту продано за курсом МВРУ — 16,10 грн. за 1 EUR та гривні зараховано на поточний рахунок підприємства.
Комісія банку при продажу валюти — 100,00 грн.
Товар відвантажено 14.10.2014 (курс НБУ — 16,4212 грн. за 1 EUR).
Собівартість реалізованих товарів — 120 000,00 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Зараховано оплату на розподільчий рахунок | × | × | 10 000 EUR | – | – |
| 2 | Отримано на поточний рахунок частину валютної виручки, що не підлягає обов’язковому продажу (10 000 × 25% × 16,2922) | 312 | 681 | 40 730,50 UAH 2500 EUR | – | – |
| 3 | Направлено 75% валютної виручки на обов’язковий продаж (10 000 × 75% × 16,2922) | 334 | 681 | 122 191,50 UAH 7500 EUR | – | – |
| 4 | Зараховано гривні від обов’язкового продажу валюти за мінусом комісійної винагороди банку ((7500 × 16,10) – 100) | 311 | 334 | 120 650,00 | – | – |
| 5 | Віднесено на витрати комісійну винагороду банку | 92 | 334 | 100,00 | – | 100,00 |
| 6 | Відображено різницю в курсах від продажу валюти (7500 × (16,10 – 16,2922)) | 942 | 334 | 1441,50 | – | 1441,50 |
| 7 | Відвантажено товари на експорт (10 000 × 16,2922) | 362 | 702 | 162 922,00 UAH 10 000 EUR | 162 922,001 | – |
| 8 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 120 000,00 | – | 120 000,00 |
| 9 | Проведено залік заборгованостей | 681 | 362 | 162 922,00 | – | – |
Дохід розраховується не за курсом НБУ на дату відвантаження товарів, а на дату отримання авансу (пп. 153.1.1 ПК)
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
