ПРОБЛЕМА
Розрахунок коригування до податкової накладної отримано у місяці, наступному за датою його виписки. Який порядок внесення такого розрахунку коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних та відображення у декларації з ПДВ?
РІШЕННЯ
До розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (далі — розрахунок коригування) чинним законодавством України висуваються такі ж вимоги, як і до податкової накладної.
Податкова накладна та розрахунок коригування до неї видаються постачальником на вимогу покупця та є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ до податкового кредиту (п. 201.10 Податкового кодексу України; ПК).
Право щодо включення до податкового кредиту суми ПДВ згідно з отриманою податковою накладною або розрахунком коригування зберігається за платником ПДВ протягом 365 к. дн. з дати виписки зазначеного документа (п. 198.6 ПК).
Однак слід пам’ятати: якщо такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), то він надається покупцю лише після такої реєстрації. Відсутність факту його реєстрації в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту.
У разі дотримання зазначених вимог та правильності оформлення розрахунку коригування згідно з правилами заповнення податкової накладної покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту згідно з розрахунком коригування, отриманим із запізненням:
у тому звітному періоді, коли виписано розрахунок коригування — якщо такий розрахунок отримано до граничного строку подання декларації з ПДВ і підсумок у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр) за цей період ще не підбито. У такому разі у колонці 2 «дата отримання» розділу ІІ Реєстру можна зазначити останній день місяця, а у колонці 3 — дату виписки розрахунку коригування;
у наступному звітному періоді, коли фактично отримано розрахунок коригування. У такому разі у колонці 2 розділу ІІ Реєстру слід зазначити дату отримання розрахунку коригування, а у колонці 3 — дату його виписки.
Підсумок з Реєстру (з урахуванням суми ПДВ згідно з розрахунком коригування) переноситься до рядка 10.1 декларації з ПДВ за відповідний звітний період. До декларації передбачено подання додатка 5, який містить розшифровку податкового кредиту в розрізі контрагентів.
Уточнюючий розрахунок у такому випадку подавати не потрібно. Адже у даній ситуації мова не йде про самостійне виправлення помилки.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
