Зразковий табель обліку робочого часу Скачати
«Цікаву» позицію щодо цього озвучила ДФС (лист від 17.01.2018 № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Крім цього, податківці наголосили, що необхідно доплатити ЄСВ за мінімальні декретні, нараховані минулого року за місяці 2018-го. Розберімося.
Будьте в темі! ТОП-Зміни законодавства у зручній таблиці
Лікарняні до дати встановлення інвалідності
До зарплатних доходів інвалідів (у т. ч. лікарняних і декретних) роботодавці застосовують знижену ставку ЄСВ (8,41%). Нараховувати ЄСВ за пільговою ставкою починають із дати встановлення групи інвалідності, але не раніше, ніж працівник одержить засвідчену копію довідки до акта огляду в МСЕК. Закінчують застосовувати пільгову ставку ЄСВ на дату припинення інвалідності. Підставою її застосування є завірена підприємством копія довідки МСЕК (п. 7 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.15 № 449; далі — Інструкція № 449).
Раніше податківці стверджували: до дати одержання довідки та після дати припинення інвалідності роботодавець нараховує ЄСВ у розмірі 22% (ЗІР; підкатегорія 301.04.04). Це роз’яснення податківців залишається зі статусом «чинне».
► Розрахунок лікарняних у 2018 році
Озвучену позицію контролери останніми роками не змінювали. Вона узгоджується і з роз’ясненнями колег із ПФУ. Лише інколи лунали чутки, ніби Держаудитслужба наполягає, що застосовувати знижену ставку слід і за період непрацездатності, якщо інвалід разом із довідкою МСЕК подав лікарняний (із дати встановлення інвалідності). Певна логіка у такому підході є, адже через хворобу працівник не мав можливості вчасно принести на підприємство довідку. Однак цей момент не узгоджується із нормативною базою, зокрема зі згаданим вище пунктом 7 розділу ІІІ Інструкції № 449.
Податківці здивували свіжим роз’ясненням, у якому підкреслили: якщо працівник у місяці встановлення йому інвалідності надає лікарняний за минулі періоди, роботодавець нараховує ЄСВ за такі періоди в розмірі 8,41%. У протилежній ситуації, коли працівник надав лікарняний у місяці скасування інвалідності, за минулі періоди застосовують ставку 22%.
Виходить, якщо працівник приніс довідку МСЕК, скажімо, 5 лютого (дата видачі — 10.01.2018) і два лікарняних — за вересень (із 4 по 18) та перехідний за січень — лютий 2018-го (із 11.01 по 02.02), контролери не заперечують, аби до обох лікарняних застосовували знижену ставку?
► Визначаємо розрахунковий період для виплати лікарняних
Маємо підстави сумніватися… Найімовірніше, це просто невдале трактування нормативних вимог. Можливо, фіскали хотіли дозволити застосовувати ставку 8,41% із дати встановлення інвалідності, якщо довідку МСЕК своєчасно не подали через непрацездатність (другий лікарняний)?
Тому все ж таки рекомендуємо застосовувати знижену ставку не раніше ніж отримаєте завірену копію довідки МСЕК. Маєте іншу думку — зверніться до податкової по ІПК. Так ви мінімізуєте свої ризики. Повірте, їх вірогідність висока!
Декретні за майбутні місяці
Через зростання з 01.01.2018 розміру мінзарплати (до 3723 грн) підвищився і показник мінімального розміру ЄСВ (819,06 грн). Роботодавці, які нараховували мінімальні декретні в минулому році за місяці 2018 року, цікавляться: чи коригувати виплати під нові розміри мінзарплати і мінімального розміру ЄСВ?
Власне декретні не чіпайте, адже з мінімальною базою в розрахунку на місяць їх порівнюють на час настання страхового випадку (ч. 2 ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105-XIV).
А от мінімальний розмір ЄСВ потрібно «підтягнути». Податківці зауважили: якщо загальна база для нарахування ЄСВ вам відома і вона менша за мінзарплату, визначену на місяць отримання доходу, потрібно донарахувати ЄСВ. Щоб визначити, скільки потрібно донарахувати, від мінзарплати (3723 грн) відніміть суму декретних, результат помножте на ставку ЄСВ. Донарахуйте за кожен місяць 2018 року, за який вам відомий остаточний дохід. Такі суми покажіть у Таблиці 6 форми № Д4 Звіту з ЄСВ за кодом типу нарахувань «13».
Припустимо, що у грудні 2017 року нарахували декретні в сумі 13 639,50 грн (за грудень 2017-го — квітень 2018-го). У розрахунку за місяцями допомога дорівнює:
- 2814,50 грн — за дні грудня,
- 3355,75 грн — за січень,
- 3031,00 грн — за лютий,
- 3355,75 грн — за березень,
- 1082,52 грн — за дні квітня.
У січні до бази нарахування ЄСВ потрапили тільки декретні за січень 2018 року (3355,75 грн). Ця сума менша за розмір мінзарплати. Отже, сума донарахування ЄСВ становитиме 80,80 грн ((3723,00 грн – 3355,75 грн) × 22%). Покажіть її січнем (графа 11 — «01.2018») із кодом типу нарахування «13» (тобто за той місяць, за який робите розрахунки). Донарахування проводьте місяць у місяць. Не потрібно за аналогією з обчисленням декретних показувати «дотяжки» одразу за всі місяці окремими рядками у Звіті з ЄСВ за січень 2018-го.
Донарахований ЄСВ сплатіть не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
