Нарахування ЄСВ у 2018 році: зміни та новації

Про підвищення пенсій урядовці говорили ще навесні. І ось довгоочікувана подія сталася — 11 жовтня цього року набрав чинності ЗУ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» від 03.10.2017 № 2148-VІІІ (далі — Закон № 2148). Але йтиметься не про пенсії. Адже Закон до того ж змінює порядок сплати:

• збору на обов’язкове державне пенсійне страхування (далі — пенсійний збір);
• єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ).

Новий максимальний поріг нарахування ЄСВ

Нові правила нарахування ЄСВ 2018

Не обійшлося й без змін до порядку нарахування ЄСВ, а саме до ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464). А саме:

• змінено розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ;
• підвищено мінімальну суму ЄСВ для фізосіб — підприємців, які є платниками єдиного податку першої групи;
• визначено нових платників ЄСВ;
• змінено строки сплати ЄСВ для окремих платників;
• змінено порядок відображення у Звіті з ЄСВ внеску, нарахованого за ставкою 8,41%, тощо.

Максимальна величина бази нарахування

Починаючи з 01.01.2018 зміниться розмір максимальної бази нарахування ЄСВ. Причина не у підвищенні прожиткового мінімуму для працездатних осіб, з якого її наразі обчислюють, а у зміні методики розрахунку ЄСВ.

Максимальна сума місячного доходу, на яку нараховуватимуть ЄСВ, дорівнюватиме 15 розмірам мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої законом. Зважаючи на закладені в законопроекті «Про Державний бюджет України на 2018 рік» (№ 7000) розміри прожиткового мінімуму для працездатних осіб та МЗП максимальна величина бази нарахування ЄСВ не змінюватиметься.

12 пасток Звіту з ЄСВ

Тарас Шарийкерівник експертної групи МСFR Головбух

Дізнайтеся, які пастки підготував Звіт з ЄСВ, як заповнити Звіт з ЄСВ у спірних ситуаціях, як діяти, якщо помилилися

Детальніше — у журналі "Головбух"

Розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ у 2017 і 2018 роках

Величина ЄСВ у 2018 році для єдинників І групи

ЄСВ для ФОП, що є платниками єдиного податку першої групи, з 01.01.2018 удвічі збільшується мінімальна сума ЄСВ, яку має сплатити підприємець за себе у розрахунку на місяць. Тобто вона дорівнюватиме мінімальному страховому внеску, як і для інших платників ЄСВ.

Розмір ЄСВ 2018 у розрахунку на місяць

^* За умови, що у 2018 році ставка ЄСВ дорівнюватиме 22%, розмір МЗП — 3723,00 грн

Період нарахування і оплата ЄСВ 2018

Для фізичних осіб — підприємців, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують від неї дохід, із 01.01.2018 зміниться період нарахування ЄСВ за себе — з річного на квартальний. Відповідно зміняться й строки сплати ЄСВ.

Граничні строки сплати ЄСВ для окремих платників

Як показувати у Звіті працівників-інвалідів

Прикінцеві положення Закону № 2464 доповнено пунктом, згідно з яким щороку в Законі про Державний бюджет України на відповідний рік затверджуватимуть видатки на покриття ПФУ недоотриманої суми коштів від застосування пільгових ставок ЄСВ:

• 8,41% — для працівників, які мають інвалідність;
• 5,3% — для працівників підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів;
• 5,5% — для працівників підприємств та організацій громадських організацій інвалідів (п. 9-7 розд. VIII Закону № 2464, пп. 10 п. 22 розд. І Закону № 2148).

Для визначення недоотриманої ПФУ суми коштів платник ЄСВ має відобразити у Звіті з ЄСВ суми ЄСВ, обчислені за ставками 22% — для працівників, які мають інвалідність; 5,3% та 5,5%. Але сплачує ЄСВ за ставками: 8,41% — для працівників, які мають інвалідність; 5,3% та 5,5% (абз. 2 п. 9-7 розд. VIII Закону № 2464).

Виходить, що нараховувати і сплачувати ЄСВ на заробіток інвалідів роботодавець буде за ставкою 8,41%, а показувати у Звіті з ЄСВ — суми, розраховані за ставкою 22%.

Можливо, це прикра помилка законотворців, позаяк у рядках 2.2 і 3.2 Таблиці 1 Звіту з ЄСВ відображена сума заробітної плати працівників, які мають інвалідність, і сума ЄСВ, нарахованого за ставкою 8,41%. Відповідно для ПФУ не становитиме проблем обчислити суму коштів, недоотриманих через застосування цієї ставки ЄСВ. До того ж у роботодавця за даними Звіту з ЄСВ виникнуть зобов’язання зі сплати внеску.

Тож постають запитання:

• навіщо так ускладнювати і так нелегке життя бухгалтера і роботодавця;
• за якою ставкою ЄСВ (22% чи 8,41%) слід відображати у Звіті з ЄСВ за поточний звітний період відомості про суми ЄСВ, нараховані на заробітну плату працівника, який має інвалідність.

Маємо надію, що Пенсійний фонд України не забариться із роз’ясненнями або ж законотворці якнайшвидше внесуть відповідні зміни до пункту 9-7 розділу VIII Закону № 2464.

Функції обліку платників ЄСВ

Обліковуватимуть платників ЄСВ підрозділи обслуговування платників. Функції, що належать до повноважень головних підрозділів, підрозділи ДПІ не виконуватимуть.

Органи контролю виявлятимуть осіб, які не зареєстровані платниками ЄСВ або зняті з обліку та які:

• за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (ЄДР) мають стан таких, що провадять діяльність, — для юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, фізичних осіб — підприємців (ФОП);
• зареєстровані як особи, що провадять незалежну професійну діяльність, — для фізичних осіб.

Отримати таку інформацію орган контролю зможе:

• з результатів перевірок і звірок, які проводить орган контролю;
• від третіх осіб;
• з відомостей інших держорганів;
• із даних державних реєстрів.

Якщо підтвердиться, що юрособа (її відокремлений підрозділ або ФОП) є «фіктивним» неплатником, орган контролю ініціюватиме отримання від державного реєстратора відповідних відомостей із ЄДР і взяття на облік платника ЄСВ. Особу, що провадить незалежну професійну діяльність, поінформують про необхідність подати заяву за формою № 1-ЄСВ для взяття на облік як платника ЄСВ. Обліковуватимуть таку особу в реєстрі страхувальників з ознакою «платник не подав заяви для взяття на облік».

Зняття з обліку платників ЄСВ

Зміни щодо зняття з обліку платників ЄСВ стосуються:

• юридичних осіб (відокремлених підрозділів);
• ФОП;
• платників ЄСВ, на яких не поширюється дія ЗУ «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 № 755-IV.

Вид перевірки, під час якої перевірятимуть правильність нарахування та сплати ЄСВ, податківці визначатимуть самостійно

Раніше, перш ніж знімати таких осіб з обліку як платників ЄСВ, орган контролю проводив позапланову документальну перевірку. ФОП не перевіряли, якщо сукупно виконувалися чотири умови:

• за всі періоди подавали звітність із нульовими показниками;
• у визначеному періоді не використовували працю фізосіб;
• немає заборгованості зі сплати ЄСВ;
• в органі контролю немає інформації щодо нарахування (виплати) платникові ЄСВ доходів, які є базою нарахування ЄСВ.

Із дня набрання чинності Наказом № 803 орган контролю обов’язково проводитиме перевірку правильності нарахування і сплати ЄСВ. Він самостійно визначатиме, якою буде перевірка:

• плановою чи позаплановою;
• виїзною чи невиїзною (камеральною).

Остаточні розрахунки платник ЄСВ проводитиме не на підставі акта перевірки, а за результатами перевірки, які орган контролю доведе у встановленому порядку.

Хто поповнить коло платників

Із 2018 року платниками ЄСВ стануть члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, що підлягають страхуванню на інших підставах. Тобто якщо за таких осіб уже сплачено ЄСВ, їх не вважатимуть платниками ЄСВ. Якщо ці особи сплачували ЄСВ за договорами про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування, то з 01.01.2018 право на таку сплату вони втрачають.

Обов’язок сплачувати ЄСВ у члена фермерського господарства виникатиме з початку провадження відповідної діяльності. ЄСВ він нараховуватиме на суму доходу (прибутку), отриманого від його діяльності, яку оподатковують ПДФО (у межах максимальної бази нарахування ЄСВ). Сума внеску за місяць не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску, в т. ч. якщо за відповідний місяць або квартал не отримано доходу (прибутку). Член фермерського господарства:

• нараховує ЄСВ за календарний квартал, тобто вперше — за І квартал 2018 року;
• сплачує ЄСВ до 20-го числа місяця, що настає за кварталом, тобто за І квартал 2018 року — до 20.04.2018.

Від сплати ЄСВ звільнятимуть членів фермерського господарства, як і фізосіб-підприємців, якщо вони:

• отримують пенсію за віком;
• мають статус особи з інвалідністю або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону № 1058, та отримують пенсію або соціальну допомогу.

Закон № 2148 уточнює, що платниками ЄСВ є військові частини й органи, що виплачують грошове забезпечення військовослужбовцям, поліцейським, особам рядового і начальницького складу, у т. ч. тим, які відбувають військову службу під час особливого періоду, визначеного ЗУ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» від 21.10.1993 № 3543-XII та «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.1992 № 2232-XII.

Платниками ЄСВ є органи соціального захисту населення, які виплачують допомогу в разі всиновлення дитини особам, які доглядають таку дитину до досягнення нею трирічного віку. За таких осіб, у т. ч. тих, що отримували після 01.07.2014 допомогу в разі всиновлення дитини відповідно до ЗУ «Про державну допомогу сім’ям з дітьми» від 21.11.1992 № 2811-XII, органи соцзахисту населення нарахують ЄСВ за ставками, що діяли у місяці виплати цієї допомоги. Кошти для нарахування ЄСВ окремою статтею видатків буде передбачено у Держбюджеті-2017. Про нарахований за таких осіб ЄСВ органи соцзахисту населення протягом шести місяців відзвітують органам доходів і зборів.

Платників ЄСВ, які не є роботодавцями, пунктом 9-8 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 звільнено від обов’язку звертатися до органу доходів і зборів із письмовою заявою про зміну умов сплати ЄСВ у разі зміни статусу як платника на весь період їх незаконного позбавлення волі на території проведення АТО. Щоб таку особу звільнили від сплати ЄСВ, член сім’ї платника має подати до органу доходів і зборів заяву про незаконне позбавлення його волі. Незаконне позбавлення волі доведеться підтверджувати даними СБУ.

Чи можна купити страховий стаж

Платники ЄСВ, які уклали договори про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування, мають право укласти окремий договір, за яким сплатити ЄСВ за минулі періоди, в т. ч. за період з 01.01.2004 по 31.12.2010. Як правило, ЄСВ за минулі періоди сплачують, аби набути за них страховий стаж. Максимальний розмір єдиного соціального внеску за минулі періоди не може перевищувати максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої на дату укладання договору. Мінімальний розмір ЄСВ за минулі періоди зріс удвічі (із 11.10.2017). Тому до ставки ЄСВ, що діяла на дату укладання договору, застосовують коефіцієнт — 2.

Як роботодавці дізнаватимуться про страховий стаж

Роботодавці, банки, підприємства, установи та організації зможуть отримувати відомості з Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування (далі — Держреєстр) із метою їх використання для обслуговування громадян. Для цього доведеться отримати згоду від громадянина.

Інші юридичні та фізичні особи, крім органів праці та соціального захисту населення, фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, зможуть отримати відомості з реєстру застрахованих осіб Держреєстру лише за рішенням суду.

Оновлені форми документів

Форму № 11-ЄСВ «Відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати єдиного внеску» доповнили новою таблицею. У ній відображатимуть суми заборгованості зі сплати ЄСВ, щодо яких провадиться адміністративне оскарження або оскарження в судовому порядку.

В окремих формах внесли відомості про статус особи органу контролю, що підписуватиме відповідне повідомлення чи довідку. Раніше це був керівник або його заступник. Після набрання чинності Наказом № 803 підписувати відповідну форму також зможе уповноважена особа (наприклад виконувач обов’язків керівника, що за посадою не є його заступником, тощо). Це передбачили для форм:

• № 2-ЄСВ «Повідомлення про взяття на облік платника єдиного внеску»;
• № 11-ЄСВ «Відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати єдиного внеску»;
• № 9-ЄСВ «Довідка про стан розрахунків за платежами до контролюючого органу, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування»;
• № 10-ЄСВ «Повідомлення про зняття з обліку платника єдиного внеску».

Тобто фактично врегулювали окремі юридичні аспекти щодо правомірності підпису цих форм особами, які за посадою не є керівником чи заступником керівника органу контролю.

Нова форма звіту ЄСВ, а також приклад заповнення звіту ЄСВ — у публікації "Оформлення Звіту ЄСВ".

Дивіться відео, в якому лектор розгляне кожну ситуацію на прикладі зі зразком заповнення Звіту з ЄСВ, підкаже коли і які застосовувати коди типу нарахувань і коди категорій застрахованих осіб: