Фінансова звітність – це цілий комплект звітів. Найвідоміший – баланс, найважливіший – звіт про фінансові результати. Кому вручити номінацію найскладніший? Думаємо, що це повинен бути звіт про рух грошових коштів. Тут аж два методи складання, один з яких – на базі інших звітів. Сьогодні розглянемо звіт про рух грошових коштів та особливості його подання прямим і непрямим методом
До складу Звіту про рух грошових коштів включаються
Звіт про рух грошових коштів подає зміни, що відбулися не тільки у грошових коштах підприємства, але й їхніх еквівалентах за звітний період (рік, квартал). В управлінських цілях цей звіт може складатися й щомісяця. Закордоном його часто називають Cash Flow (англ).
Нагадаємо, що еквіваленти грошових коштів (субрахунок 351) – це високоліквідні інвестиції, які:
- короткострокові (до 3-х місяців);
- вільно можуть бути обміняні на гроші;
- у них незначний ризик зміни вартості.
Типовий приклад: депозити в банках до 3-х місяців. Цей 3-місячний строк в НП(С)БО не згадується, однак він зустрічається у п. 7 МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів».
По-суті, Звіт про рух грошових коштів охоплює обороти за такими субрахунками, як:
- готівки у касі (301, 302);
- грошей на банківських рахунках (311, 312, 313, 314);
- грошових еквівалентів (351);
- грошей у дорозі (333, 334). Це кошти, які знаходяться в процесі банківських операцій (купівлі-продажу іноземної валюти, перевезенні інкасаторами тощо);
- електронних грошей, номінованих у гривні (335).
Внаслідок підрахунку грошових операцій у Звіті про рух грошових коштів результатом стає цифра чистого грошового потоку. Цей досить простий термін означає різницю між надходженням і витрачанням грошових коштів (ГК):
Чистий рух ГК (ЧРГК) = Надходження (притік) ГК – Витрачання (відтік) ГК
Структура Звіту про рух грошових коштів
Чистий рух коштів у Звіті рахується як загальний, так і окремо за трьома видами діяльності, що утворюють окремі розділи Звіту. До них належать:
- операційна діяльність (ОД) – основна (надходження від продажу продукції, товарів, послуг, оренда та витрачання грошей на обслуговування цього всього процесу, сплату податку на прибуток);
- фінансова (ФД) – рух грошей, пов’язаний з банківськими кредитами, лізингом, сплатою відсотків за ними та іншими фінансовими послугами;
- інвестиційна (ІД) – купівля-продаж основних засобів, нематеріальних активів, інших капітальних інвестицій, фінансових інвестицій (окрім тих, які віднесено до еквівалентів грошових коштів).
Окремо вираховують зміни від курсових різниць. У Звіті про рух грошових коштів вони подаються поза згаданими трьома видами діяльності.
Як наслідок, такого поділу:
ЧРГК = Чистий рух коштів від ОД + Чистий рух коштів від ФД + Чистий рух коштів від ІД
Мета складання Звіту про рух грошових коштів
Щоб зрозуміти, що є метою складання Звіту про рух грошових коштів, скористаємося такою схемою:
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
(прямий метод) |
Залишок грошових коштів на початок звітного періоду
(сальдо Дт 301, 302, 311, 312, 313, 314, 313, 314, 333, 334, 335, 351;
або ряд. 1165 балансу гр. 3 ) |
+ |
ОПЕРАЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ: |
+ Находження грошових коштів | — Вибуття грошових коштів |
= Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності |
+ |
ІНВЕСТИЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ: |
+ Находження грошових коштів | — Вибуття грошових коштів |
= Чистий рух грошових коштів від інвестиційної діяльності |
+ |
ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ: |
+ Находження грошових коштів | — Вибуття грошових коштів |
= Чистий рух грошових коштів від фінансової діяльності |
= |
ЧИСТИЙ РУХ грошових коштів ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД |
+/– |
Коригування на курсові різниці за грошових коштів |
= |
Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду (= рядок 1165 балансу гр. 4) |
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Які операції не входять до Звіту про рух грошових коштів
Виходячи з самої назви та призначення Звіту про рух грошових коштів до нього не включається інформація про (п. 9 розд. II НП(С)БО 1):
- негрошові операції, тобто бартерні операції, внески до статутного капіталу майном, оплата векселем тощо;
- переміщення в складі грошових коштів, їхні внутрішні зміни, тобто здавання готівки із каси в банк та навпаки, перерахування коштів між рахунками, перерахування коштів на купівлю іноземної валюти, перерахування коштів на рахунок у СЕА ПДВ, переказ коштів з основного поточного рахунка на рахунок корпоративних карток, надходження коштів з розподільчого валютного рахунка на поточний, перерахування коштів на депозити та їхнє зворотне повернення.
Звіт про рух грошових коштів: методи
Існують два методи складання Звіту про рух грошових коштів: прямий і непрямий. Щоправда, непрямий метод може бути застосований тільки до розділу щодо операційної діяльності. Рух грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності складається прямим методом. Прямий метод легший як для складання, так і для розуміння. Однак непрямий вважається краще підходить для фінансових аналітиків при прогнозуванні, більшість провідних компаній у світі його використовують, особливо при складанні звітності за МСФЗ. Вибір методу складання Звіту про рух грошових коштів бажано зафіксувати в наказі про облікову політику підприємства.
В чому ж суть прямого і непрямого методів?
Увага: 2 методи складання Звіт про рух грошових коштів – тільки для операційної діяльності.
Прямий метод. Чистий рух грошових коштів за даним методом представлений у вигляді зрозумілому навіть для користувачів далеких від бухгалтерії:
Чистий рух
ГК | = | Надходження ГК
(обороти за Дт 301-335; 351) | – | Витрачання ГК
(обороти за Кт 301-335; 351) |
Кожний з цих потоків розкладається на складові в межах кожного з 3-х видів діяльності. Перша схема Звіту про рух грошових коштів (див. вище) – це і є, по-суті, прямий метод.
Непрямий метод. Тут складніше. Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності отримують шляхом коригування чистого прибутку:
Чистий рух
ГК від ОД | = | Чистий прибуток | + | Амортизація | +/- | Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій | +/- | Зміни залишків дебіторської і кредиторської заборгованості, запасів, забезпечень |
І одразу постає питання, яке відношення до грошей мають чистий прибуток та амортизація?
Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом
Логіка непрямого методу – це знаходження зміни залишку грошей через рівняння балансу. Так, чистий рух грошових коштів можна отримати ще й через зміну залишків грошових коштів за даними балансу:
Чистий рух ГК | = | Залишок ГК на кінець | – | Залишок ГК на початок |
Дану зміну залишків справа можна розкласти на компоненти, використовуючи всім відоме рівняння балансу:
АКТИВИ = ЗОБОВ’ЯЗАННЯ + ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
З цього рівняння спрощено отримаємо:
Необоротні активи + Запаси + Дебіторська заборгованість + Грошові кошти = Кредиторська заборгованість + Нерозподілений прибуток + Статутний капітал
або:
Грошові кошти = Кредиторська заборгованість + Нерозподілений прибуток + Статутний капітал – (Необоротні активи + Запаси + Дебіторська заборгованість)
З огляду на останню рівність, якщо у підприємства зросла дебіторська заборгованість, то це за собою тягне зменшення грошових коштів. Якщо ж у підприємства зросла кредиторська заборгованість, то грошові кошти для збереження рівності мають збільшитися. Тобто маємо низку закономірностей:
- Дебіторська заборгованість↑ => грошові кошти ↓
- Кредиторська заборгованість↑ => грошові кошти ↑
- Запаси ↑ => грошові кошти ↓
- Нерозподілений прибуток ↑ = >Чистий прибуток ↑ => грошові кошти ↑
- Амортизація ↑ => Необоротні активи ↓ => грошові кошти ↑
- і так далі…
Тобто виходить, що на зміну залишків грошових коштів у балансі можна вийти через інші компоненти балансу. Метод називають непрямим, тому що зміну грошей отримуємо шляхом підрахунку не грошей, а інших складових бухгалтерського балансу.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Схема Звіту про рух грошових коштів (непрямий метод)
Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності
(непрямий метод) |
= |
Чистий прибуток
(= прибуток (збиток) до оподаткування – витрати з податку на прибуток) |
+/– |
зміни у прибутку внаслідок неопераційної діяльності
(тобто інвестиційної та фінансової) |
+ |
Амортизація необоротних активів |
– | + |
Збільшення запасів* | Зменшення запасів* |
– | + |
Збільшення дебіторської заборгованості* | Зменшення дебіторської заборгованості* |
+ | – |
Збільшення зобов’язань** | Зменшення зобов’язань** |
+ | – |
Збільшення забезпечень | Зменшення забезпечень |
*у Звіті про рух грошових коштів за НП(С)БО 1 наводиться сумарне збільшення (зменшення) оборотних активів. Там це і є запаси + дебіторська заборгованість; ** у Звіті про рух грошових коштів за НП(С)БО 1 тільки зміна поточних зобов’язань, так як довгострокові зазвичай пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Однак це не завжди так |
Рух грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності отримується за схемою прямого методу (див. вище).
Форма Звіту про рух грошових коштів
Насьогодні застосовуються такі форми (формати) Звіту про фінансові результати, які наведені у таблиці нижче.
ФОРМИ ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ |
Назва звіту | Стандарт | Хто застосовує |
Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) – Форма № 3 | НП(С)БО 1 (Додаток 1) | Середні підприємства* |
Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом) – Форма № 3-н |
– | НП(С)БО 25 | Малі підприємства та мікропідприємства*, непідприємницькі товариства, іноземні представництва Звіт про рух грошових коштів не складають |
Звіт про рух грошових коштів (Statement of Cash Flows), прямим або непрямим методом | МСБО 7 (IAS 7) | Великі підприємства*, а також усі ПАТ, страховики, емітенти цінних паперів та інші підприємства, які обрали МСФЗ добровільно** |
*визначення типів підприємств – див. ч. 2 ст. 2 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996; ** повний перелік МСФЗ-зобов’язаних є у п. 2 Порядку подання фінансової звітності, який затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419 |
Окрім наведених свій Звіт про рух грошових коштів є у бюджетних установ, комерційних банків, також Консолідований звіт про рух грошових коштів (за НП(С)БО 2 «Консолідована фінансова звітність»). Останній стосується підприємств, які мають дочірні. Однак такі здебільшого складають свою звітність за МСФЗ.
Звіт про рух грошових коштів алгоритм заповнення
Тепер поговоримо про особливості складання Звіту про рух грошових коштів. Серед загальних правил складання Звіту за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» можна назвати:
- Використовуємо дужки на вибуття (витрачання) грошових коштів та від’ємні значення чистого руху грошових коштів. Запис у дужка – це рівносильно знаку «–».
- Додаємо за потреби додаткові рядки з Додатку 3 НП(С)БО 1.
- Складаємо у тис. грн без десяткового знаку, тобто у цілих числах.
- Всі суми надходжень і вибуття грошових коштів відображаються, включаючи ПДВ, акциз, які включені у ціну, адже вони теж є складовою грошового потоку.
- Дивіденди відображаємо таким чином: одержані – у складі інвестиційної діяльності, а виплачені – фінансової.
- Негрошові розрахунки виключаємо. Наприклад, бартер, придбання шляхом емісії акцій тощо. Тобто, якщо погашення боргу відбулося шляхом бартерної операції, то таку операцію слід виключити, як при прямому, так і непрямому методі.
- Пропускаємо мимо звіту операції з переведення грошових коштів з однієї категорії в іншу. Наприклад, зняття коштів з рахунку в банку з оприбуткуванням у касі підприємства. Це будь-які операції між рахунками 30, 31, 33, 351. Вони ніяк не впливають на грошовий потік, а змінюють лише місце зберігання залишку грошових коштів;
- Можливим є використання додатково вписуваних рядків до звіту. Їх можна знайти у Додатку 3 «Перелік додаткових статей фінансової звітності» до НП(С)БО 1. Як межу суттєвості можна використати 5% чистого потоку грошових коштів від операційної діяльності (ряд. 3195 Звіту), що рекомендована для даного Звіту Мінфіном у пп. 2.20.3 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635 (далі – Методрекомендації № 635). Це значить, що якщо значення певного додаткового рядка становить або перевищує межу суттєвості, то його рекомендується ввести до форми Звіту про рух грошових коштів.
Порядок складання Звіту про рух грошових коштів (прямий метод)
При складанні звіту використовується аналітика за уже згаданими рахункам 30, 31, 33, субрахунку 351. При складанні Звіту про рух грошових коштів можуть допомогти:
Порядок складання Звіту про рух грошових коштів прямим методом з урахуванням Методрекомендацій № 433 наведений у таблиці для скачування нижче.
СКАЧАТИ ▶️
Вона показує за якими бухгалтерським проведенням формується кожний рядок звіту.
Звіт про рух грошових коштів бланк (прямий метод)
СКАЧАТИ ▶️
Порядок складання Звіту про рух грошових коштів (непрямий метод)
Для складання Звіту про рух грошових коштів за непрямим методом знадобляться уже складений Звіт про фінансовий стан (баланс) та Звіт про фінансові результати.
СКАЧАТИ ▶️
Звіт про рух грошових коштів бланк (непрямий метод)
СКАЧАТИ ▶️
Форма 3 Звіт про рух грошових коштів приклад заповнення
Нижче наводимо приклади складання Звіту про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів за прямим методом приклад заповнення
СКАЧАТИ ▶️
Звіт про рух грошових коштів непрямий метод приклад заповнення
СКАЧАТИ ▶️
Як бачимо за вищенаведеними прикладами, дані обох Звітів про рух грошових коштів за операційною діяльністю співпали за прямим і непрямим методом: чистий грошовий потік = –70000 грн.
