Финансовая отчетность – это целый набор отчетов. Самый известный – баланс, самый важный – отчет о финансовых результатах. Кому вручить номинацию самый сложный? Думаем, это должен быть отчет о движении денежных средств. Здесь целых два метода составления, один из которых – на базе других отчетов. Сегодня рассмотрим отчет о движении денежных средств и особенностях его представления прямым и косвенным методом
Что в Отчете о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств представляет произошедшие изменения не только в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период (год, квартал). В управленческих целях этот отчет может составляться и ежемесячно. Заграницей его часто называют Cash Flow (англ).
Напомним, что эквиваленты денежных средств (субсчет 351) – это высоколиквидные инвестиции, которые:
- краткосрочные (до 3-х месяцев);
- свободно могут быть обменяны на деньги;
- у них незначительный риск изменения стоимости.
Типичный пример: депозиты в банках до 3-х месяцев. Этот 3-месячный срок в НП(С)БУ не упоминается, однако он встречается в п. 7 МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств».
По сути, Отчет о движение денежных средств охватывает обороты по таким субсчетам, как:
- наличности в кассе (301, 302);
- денег на банковских счетах (311, 312, 313, 314);
- денежных эквивалентов (351);
- денег в пути (333, 334). Это средства, которые находятся в процессе банковских операций (купли-продажи иностранной валюты, перевозке инкассаторами и т. п);
- электронных денег, номинированных в гривне (335).
В результате подсчета денежных операций в Отчете о движении денежных средств результатом становится цифра чистого денежного потока. Этот достаточно простой термин означает разницу между поступлением и расходованием денежных средств (ДС):
Чистое движение ГК (ЧДДС) = поступление (приток) ДС – расходование (отток) ДС
Структура Отчета о движении денежных средств
Чистое движение средств в Отчете считается как общее, так и отдельно по трем видам деятельности, образующим отдельные разделы отчета. К ним относятся:
- операционная деятельность (ОД) – основная (поступления от продажи продукции, товаров, услуг, аренда и расходование денег на обслуживание этого всего процесса, уплату налога на прибыль);
- финансовая (ФД) – связанное с банковскими кредитами, лизингом, уплатой процентов по ним и другим финансовым услугам;
- инвестиционная (ИД) – купля-продажа основных средств, нематериальных активов, других капитальных инвестиций, финансовых инвестиций (кроме тех, которые отнесены к эквивалентам денежных средств).
Отдельно высчитывают изменения от курсовых разниц. В отчете о движении денежных средств они подаются вне упомянутых трех видов деятельности.
Как следствие, такого разделения:
ЧДДС = Чистое движение средств от ОД + чистое движение средств от ФД + чистое движение средств от ИД
Цель составления Отчета о движении денежных средств
Чтобы понять, что является целью составления Ответа о движении денежных средств, воспользуемся следующей схемой:
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(прямой метод) |
Остаток ДС на начало отчетного периода
(Сальдо Дт 301, 302, 311, 312, 313, 314, 313, 314, 333, 334, 335, 351; или стр. 1165 баланса гр. 3) |
+ |
ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: |
+ Нахождение ДС | |
= Чистое движение ДС от операционной деятельности |
+ |
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: |
+ Нахождение ДС | |
= Чистое движение ДС от инвестиционной деятельности |
+ |
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: |
+ Нахождение ДС | |
= Чистое движение ДС от финансовой деятельности |
= |
ЧИСТОЕ ДВИЖЕНИЕ ДС за отчетный период |
+/- |
Корректировка на курсовые разницы по ДС |
= |
Остаток ДС на конец отчетного периода
(= Строка 1165 баланса гр. 4) |
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Какие операции не входят в Отчет о движении денежных средств
Исходя из самого названия и назначения Отчета о движении денежных средств в него не включается информация (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1):
- неденежные операции, то есть бартерные операции , взносы в уставный капитал имуществом, оплата векселем и т.п.;
- перемещение в составе денежных средств, их внутренние изменения, т.е., поступление средств с распределительного валютного счета на текущий, перечисление средств на депозиты и их обратный возврат.
Отчет о движении денежных средств: методы
Существуют два метода составления Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Правда, косвенный метод может быть применен только до раздела по операционной деятельности. Движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности составляется прямым методом. Прямой метод легче как для сдачи, так и для понимания. Однако косвенный считается лучше — подходит для финансовых аналитиков при прогнозировании, большинство ведущих компаний в мире его используют, особенно при составлении отчетности по МСФО. Выбор метода составления Отчета о движении денежных средств лучше зафиксировать в приказе об учетной политике компании.
В чем же суть прямого и непрямого методов?
Внимание: 2 метода составления Отчета о движении ДС – только для операционной деятельности.
Прямой метод. Чистое движение денежных средств по данному методу представлен в виде, понятном даже для пользователей, далеких от бухгалтерии:
Чистое движение
ДС | = | Поступление ДС
(обороты по Дт 301-335; 351) | – | Расходование ДС
(обороты по Кт 301-335; 351) |
Каждый из этих потоков разлагается на составляющие в пределах каждого из 3-х видов деятельности.
Первая схема отчета о движении ГК (см. выше) – это и есть, по сути, прямой метод.
Косвенный метод. Здесь сложнее. Чистое движение денежных средств от операционной деятельности получают путем корректировки чистой прибыли:
Чистое движение
ДС от ОД | = | Чистая прибыль | + | Амортизация | +/- | Убыток (прибыль) от не операционной деятельности и других не денежных операций | +/- | Изменения остатков дебиторской и кредиторской задолженности, запасов, обеспечений |
И сразу возникает вопрос, какое отношение к деньгам имеют чистая прибыль и амортизация?
Отчет о движении денежных средств по косвенному методу
Логика косвенного способа – это нахождение конфигурации остатка средств через уравнение баланса. Да, чистое движение денежных средств можно получить еще и через изменение остатков денежных средств по данным баланса:
Чистое движение ДС | = | Остаток ДС на конец | – | Остаток ДС на начало |
Данное изменение остатков справа можно разложить на компоненты, используя всем известное уравнение баланса:
АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Из этого уравнения упрощенно получим:
Необоротные активы + Запасы + Дебиторская задолженность + ДС = Кредиторская задолженность + Нераспределенная прибыль + Уставный капитал
ИЛИ
ДС = кредиторская задолженность + нераспределенная прибыль + уставный капитал - (необоротные активы + запасы + дебиторская задолженность)
Учитывая последнее равенство, если у предприятия выросло дебиторская задолженность , то это за собой влечет уменьшение денежных средств. Если у предприятия возросла кредиторская задолженность, то денежные средства для сохранения равенства должны увеличиться. То есть имеем ряд закономерностей:
- Дебиторская задолженность↑ => денежные средства ↓
- Кредиторская задолженность↑ => денежные средства ↑
- Запасы ↑ => денежные средства ↓
- Нераспределенная прибыль ↑ = >Чистая прибыль ↑ => денежные средства ↑
- Амортизация ↑ => Внеоборотные активы ↓ => денежные средства ↑
- и так далее…
То есть выходит, что на смену остатков денежных средств в балансе можно выйти через другие компоненты баланса . Метод называют косвенным, потому что изменение денег получаем путем подсчета не денег, а других составляющих бухгалтерского баланса.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Схема Отчета о движении денежных средств (косвенный метод)
Чистое движение ДС от операционной деятельности
(Косвенный метод) |
= |
Чистая прибыль
(= прибыль (убыток) до налогообложения - расходы по налогу на прибыль) |
+/- |
изменения в прибыли вследствие неоперационной деятельности
(т.е. инвестиционной и финансовой) |
+ |
Амортизация необоротных активов |
- | + |
Увеличение запасов * | Уменьшение запасов * |
- | + |
Увеличение дебиторской задолженности * | Уменьшение дебиторской задолженности * |
+ | - |
Увеличение обязательств ** | Уменьшение обязательств ** |
+ | - |
увеличение обеспечений | уменьшение обеспечений |
* в отчете о движении денежных средств за НП(С)БУ 1 приводится суммарное увеличение (уменьшение) оборотных активов. Там это и есть запасы + дебиторская задолженность; ** в отчете о движении денежных средств за НП(С)БУ 1 только изменение текущих обязательств, так как долгосрочные обычно связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. Однако это не всегда так. |
Движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности получается по схеме прямого метода (см. выше).
Форма Отчета о движении денежных средств
На сегодняшний день применяются следующие формы (форматы) Отчета о финансовых результатах, приведенные в таблице ниже.
ФОРМЫ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ |
Название отчета | Стандарт | Кто применяет |
Отчет о движении денежных средств – по прямому методу) - Форма № 3 | НП (С)БУ 1 (Приложение 1) | Средние предприятия* |
Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу) – Форма № 3-н |
– | НП (С)БУ 25 | Малые предприятия и микропредприятия*, непредпринимательские общества, иностранные представительства, Отчет о движении денежных средств не составляют |
Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows), прямым или косвенным методом | МСБУ 7 (IAS 7) | Крупные предприятия*, а также все ПАО, страховщики, эмитенты ценных бумаг и другие предприятия, которые выбрали МСФО добровольно** |
*определение типов предприятий – см. ч. 2 ст. 2 Закона «О бухгалтерском учет и финансовый отчетность в Украине » от 16.07.1999 №996 ; ** полный перечень МСФО – обязанных есть в п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденной постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419 |
Кроме приведенных свой отчет о движении денежных средств есть у бюджетных учреждений, коммерческих банков, также консолидированный отчет о движении денежных средств (по НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность»). Последний касается предприятий, которые имеют дочерние. Однако такие в основном составляют свою отчетность по МСФО.
Отчет о движении денежных средств алгоритм заполнения
Теперь поговорим об особенностях составления Отчета о движении денежных средств. Среди общих правил составления Отчета по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» можно назвать:
- Используем скобки на выбытие (расходование) денежных средств и отрицательные значения чистого движения денежных средств. Запись в скобка – это равносильно знаку «–».
- Добавляем при необходимости дополнительные строки из Приложения 3 НП(С)БУ 1.
- Складываем в тыс. грн без десятичного знака, то есть в целых числах.
- Все суммы поступлений и выбытия денежных средств отражаются, включая НДС, акциз, которые включены в цену, ведь они тоже являются составляющей денежного потока.
- Дивиденды отражаем следующим образом: полученные – в составе инвестиционной деятельности, а выплаченные – финансовой.
- Неденежные расчеты исключаем. Например, бартер, приобретение путем эмиссии акций и тому подобное. То есть, если погашение долга произошло путем бартерной операции, то такую операцию следует исключить, как при прямом, так и косвенном методе.
- Пропускаем мимо отчета операции по переводу денежных средств из одной категории в другую. Например, снятие средств со счета в банке с оприходованием в кассе предприятия. Это любые операции между счетами, 30, 31, 33, 351. Они никак не влияют на денежный поток, а изменяют лишь место хранения остатка денежных средств;
- Возможно использование дополнительно вписываемых строк в отчет. Их можно найти в Приложении 3 «Перечень дополнительных статей финансовой отчетности» к НП(С)БУ 1. Как границу существенности можно использовать 5% чистого потока денежных средств от операционной деятельности (ряд. 3195 отчета), рекомендованная для данного отчета Минфином в пп. 2.20.3 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 № 635 (далее – Методрекомендации № 635). Это значит, что если значение определенной дополнительной строки составляет или превышает предел существенности, то его рекомендуется ввести в форму отчета о движении денежных средств.
Порядок составления Отчета о движении денежных средств (прямой метод)
При составлении отчета используется аналитика по уже упомянутым и счетам 30, 31, 33, субсчету 351. При составлении Отчета о движении денежных средств могут помочь:
Порядок составления Отчета о движении денежных средств прямым методом с учетом Методрекомендаций № 433 приведен в таблице для скачивания ниже.
СКАЧАТЬ ▶️
Она показывает по каким бухгалтерским проведением формируется каждую строку отчета.
Отчет о движении денежных средств бланк (прямой метод)
СКАЧАТЬ ▶️
Порядок составления Отчета о движении денежных средств (косвенный метод)
Для составления Отчета о движении денежных средств по косвенному методу понадобятся уже составлен Отчет о финансовом положении (баланс) и Отчет о финансовых результатах.
СКАЧАТЬ ▶️
Отчет о движении денежных средств бланк (косвенный метод)
СКАЧАТЬ ▶️
Форма 3 Отчет о движении денежных средств пример заполнения
Ниже приводим примеры составления Отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств по прямому методу
СКАЧАТЬ ▶️
Отчет о движении денежных средств косвенный метод
СКАЧАТЬ ▶️
Как видно по вышеприведенным примерам, данные обоих Отчетов о движении денежных средств по операционной деятельности совпали по прямому и косвенному методу: чистый денежный поток = –70000 грн.
