Реэкспорт товаров

Реэкспорт товаров — это

Реэкспорт как сам термин имеет два значения:

1) это обратный вывоз товара, ранее ввезенного на таможенную территорию. Ввоз мог быть, например, в таможенных режимах импорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины (с целью последующего вывоза продуктов переработки). Именно в таком значении данный термин употребляется в таможенном законодательстве Украины (таможенный режим реэкспорта, ч. 1 ст. 85 ТКУ). Также экономисты это называют прямым реэкспортом. Его и рассмотрим ;

2) это перепродажа закупленных за рубежом товаров без их фактического ввоза на таможенную территорию государства. Однако, с точки зрения ГНС и таможенников такая операция не относится к реэкспорту, хотя так ее и называют некоторые экономисты. Это так называемый косвенный реэкспорт, который в консультации рассматривать не будем.

Внимание! Одна из распространенных причин оформления операции как реэкспорт – возврат товара нерезиденту.

Налогообложения реэкспорта товаров ввезенных в режиме импорта и переработки

Как уже понятно из самой сути операции (вывоз товара из Украины) существуют два альтернативных варианта оформления подобных операций: экспорт и реэкспорт. Сравнение этих режимов приведено в таблице ниже.

⚠️7 МІФІВ ПРО ПЕРЕВІРКИ: НЕ ПОТРАПТЕ У ПАСТКИ ПОДАТКІВЦІВ⚠️

• ПОРАДИ ЕКСПЕРТА, ЯК ПЕРЕМОГТИ КОНТРОЛЕРІВ ⏩

Таким образом, оформление реэкспорта при возврате товаров в ВЭД с точки зрения налогообложения выгоднее по сравнению с обычным экспортом, так как позволяет вернуть уже уплаченные при импорте таможенные платежи, не платить пошлину при вывозе. Для этого необходимо, чтобы реэкспорт отвечал пп. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, а именно соблюдение таких условий:

• вывоз происходит в течение 6 месяцев с даты импорта;
• состояние товаров не изменилось (возможны естественные изменения или последствия использования в ходе которого были выявлены недостатки). При этом ТКУ допускает возможность следов ремонта, частичный вывоз товаров из партии, изменение состояния товаров из-за аварии или обстоятельства непреодолимой силы (ч. 2 ст. 86 ТКУ);
• товар можно идентифицировать (ч. 1 и ч. 2 ст. 87 ТКУ). Добавим, что если товар уже ввозится с намерением на реэкспорт, то об идентификации можно позаботиться заранее: использовать печати, номерные пломбы, голографические метки, цифровое или буквенное маркирование (ч. 2 и 3 ст. 326 ТКУ).

Внимание! Для применения режима реэкспорта при возврате товаров в результате расторжения договора ВЭД необходимо сделать это в течение 6 месяцев.

Налогообложение реэкспорта товаров, ввезенных в других таможенных режимах

В ситуации же когда товар был ввезен не в режиме импорта, а в других правила налогообложения меняются:

После осмотра нюансов налогообложения реэкспорта напрашивается интересный вывод: если товар возвращается с нарушением условий пп. “5” ч. 1 ст. 86 НКУ, то его лучше оформить как экспорт, а не реэкспорт по пп. “6” ч. 1 ст. 86 (ошибочное ввоза). Почему? Ставка НДС будет «0%», а не «без НДС» и тогда не надо будет платить компенсирующем обязательства по налогу за п. 198.5 НКУ. Правда придется оплатить таможенные платежи, но НДС, который уплачивается при таком реэкспорте (20% таможенной стоимости), вероятно, получится большим.

Внимание! Если возврат товара происходит с нарушением 6-месячного срока, то лучше его оформлять как обычный экспорт, а не реэкспорт

Возврат пошлины

Возврат пошлины при реэкспорте возможен в случае невыполнения (ненадлежащего исполнения) договора ВЭД. Документы на возврат пошлины надо подать в течение 1095 дней после его уплаты (это общая норма возврата излишне уплаченных налогов). Однако, для реэкспорта заявление надо успеть подать в течение 1 года со дня, следующий за днем возникновения обстоятельств, которые повлекли за собой возврат уплаченной суммы таможенных платежей (абз. 2 п. 1 раздела III Порядка возвращения авансовых платежей... приказ Минфина от 18.07.2017 г. № 643, далее – Порядок № 643).

Заявление подается в произвольной форме. Внимание: она должна быть подана не позднее одного года со дня, который наступает за днем возникновения обстоятельств, которые имеют следствием право на возврат уплаченных таможенных платежей (абз. 2 п. 1 г. II Порядке № 643). Содержание заявления раскрыто в п. 3 раздела ІІІ порядка № 643.

Заповнення граф митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа

• ПОКРОВИЙ АЛГОРИТМ ЗАПОВНЕННЯ

Таможенная декларация реэкспорт

На реэкспорт оформляется декларация типа ЕК 11 АА «Реэкспорт».

С 19 мая 2020 года декларацию для режима реэкспорта (после переработки) можно оформить в автоматическом режиме (пилотный проект ГМС). Это ускоряет процесс для тех таможенных деклараций, которые система считает не рисковыми.

Валютный надзор за реэкспортом

Правила общие. Сегодня предельный срок расчетов 365 кал. дней. Он не применяется для операций меньших 400 тыс. грн. Однако, при реэкспорте, когда возвращается бракованный товар, такой срок прекращается, так как обязательства по товару прекращаются. Подробнее про эти ограничения в материале Валютный контроль 2020.

Оформление документов на реэкспорт

Для оформления реэкспорта в таможенный орган подают (ч. 4 ст. 86 ТКУ):

• документы на товар;
• сведения, необходимые для идентификации товара.

Также реэкспорт некоторых товаров требует разрешения (пп. “3” ч. 4 ст. 86 ТКУ). Перечень таких товаров содержится в приложении к приказу ДФС от 18.03.2009 г. № 222. Среди них живые животные, необработанные шкуры животных, семян масличных растений, отходы и лом черных металлов, отходы и лом цветных металлов и полуфабрикаты их использования.

НЕХАЙ ВАШІЙ КВАЛІФІКАЦІЇ ЗАЗДРЯТЬ УСІ! ВИЩА ШКОЛА ГОЛОВБУХА ⋙

• ПДВ: поглиблена програма ⋙

Налоговая накладная реэкспорт

Вариант 0%. Налоговая накладная при реэкспорте по пп. “3” и пп. “5” ч. 1 ст. 86 ТКУ (ввезенные в режиме импорта и переработки) складывается такая же, как и на экспорт:

• ставка 0%, код ставки “901”;
• код льготы «14060486» (взято из Справочника, реэкспорт за пп. “3” и пп. “5” ч. 1 ст. 86 ТКУ);
• тип причины невыдачи покупателю: «07» (экспорт);
• ИНН покупателя «300000000000»;
• дата фактического вывоза товаров за пределы Украины;
• налоговый номер получателя не ставим.

Вариант «Без НДС». В случае же других причин реэкспорта, когда применяется освобождение от налогообложения необходимо осуществить начисления компенсирующего обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ, и составить 2 налоговых накладных и зарегистрировать их в ЕРНН (индивидуальная налоговая консультация ГФС от 14.09.2017 г. № 1960/6/99-99-15-03-02-15/ИПК):

Внимание! Возврат товара путем реэкспорта в 6-месячный срок освобождает от необходимости начислять компенсирующие обязательства по НДС

◀️НОВІ ВИМОГИ ДО ЗАПОВНЕННЯ ФОРМИ № 20-ОПП▶️

• ПРИХОВАНІ РИЗИКИ РОЗКРИВАЄ ЕКСПЕРТ ⋙

Бухгалтерский учет реэкспорта

Бухгалтерский учет в целом такой же, как и при возврате любого товара. Не забываем только про нюанс с расходами на доставку, таможенные платежи, страхование груза, которые были уплачены при импорте и включены в первоначальную стоимость приобретенных запасов. При возврате товара путем реэкспорта необходимо:

• выделить сумму этих сопроводительных товар расходов;
• списать эту часть сформированной стоимости на 949 «Прочие расходы операционной деятельности», если они не возвращаются предприятию;
• компенсирующий НДС, если он есть, показать по счету 949;
• по счетам 949 и 719 “Прочие доходы от операционной деятельности” списать любые другие разницы, которые возникают в результате операции;
• оформить соответствующую бухгалтерскую справку.

Курсовую разницу на дату возврата не определяем, так как это немонетарная статья по П(С)БУ 21 (расчет происходит обратной передачей товара).

Внимание! Сопутствующие расходы, которые образовались вследствие реэкспорта относим на счет 949

Реэкспорт товаров проводки: пример

Рассмотрим теперь пример проводок реэкспорта товаров.

Ситуация 1. Предприятие в июле 2020 г. импортировало товары общей стоимостью 30000$ (она же в примере таможенная стоимость). Однако, по определенным причинам договор ВЭД было решено расторгнуть. Товар реэкспортировано в августе 2020 г. с соблюдением пп. “5” ч. 1 ст. 86 ТКУ. При ввозе товара уплачены:

• ввозная пошлина 3%;
• НДС 20%;
• расходы на доставку 4000 грн (без НДС).

При реэкспорте расходы на транспортировку составили 4500 грн.

Ситуация 2. Ситуация та же, но возврат товара происходит в декабре 2020 г. и уже п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ применен быть не может, так как превышен срок 6 месяцев со дня ввоза. Оформлять реэкспорт не советуем, так как начисляется компенсирующая сумма НДС по п. 198.5 НКУ в размере “импортного” НДС, то есть 164805,77 (Дт 949 Кт 641). Лучше такую операцию провести в таможенном режиме экспорта.